发布时间：2023-09-11 17:26:48
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的经济责任审计的概念样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
1.对经济责任评价缺乏深入的理论研究。由于对经济责任审计评价的概念、作用、内容、方法、标准等一系列理论问题缺乏系统性、综合性的研究、导致对经济责任审计评价的内涵与外延不能准确把握，造成审计人员在经济责任审计对评价的概念不清、定义模糊、认识不统一。
2.审计评价内容超出审计的职责范围。主要表现在：一是对不属于审计范围的事项和内容进行评价；二是对与经济责任审计无关的事项和内容进行评价，如对与财政财务收支经济活动无直接关系的行为和责任进行评价；三是对审计证据尚不充分的事项进行评价。四是对依据和标准不明确的事项进行评价。如对于领导干部的政治纪律、领导水平、组织能力、开拓创新能力、工作水平等，均不属于领导干部经济责任审计的评价范围。
3.审计评价缺乏深度而流于形式。有的审计作报账式的评价，干部组织部门和本级党委政府不容易从审计评价中了解和掌握领导干部的一些个人信息，从而影响审计成果的分析和利用。由于审计中缺乏区分和界定经济责任的标准，导致经济责任审计难于分清责任，从而使审计对经济责任的评价泛泛而谈、流于形式，往往只写清被审计单位的违纪违规事实，对于领导干部个人应承担什么样的责任虽然有评价，但并非对领导干部个人的评价，而是对单位的评价，失去了经济责任审计应有的作用。
4.审计评价表述不规范。一是评价随意性较大。由于审计人员的政策理论水平、业务素质和语言表达能力的差异，导致不同审计人员的评价差距很大，容易造成评价的不公正；二是评价的内容不统一。由于没有统一规范的评价内容，致使审计人员主观发挥的空间较大，哪些评价内容写进审计报告，哪些不写进审计报告，完全由审计人员主观确定；三是语言表述不规范。评价语言表述不严谨，容易引起被审计对象的争执和意见，影响审计评价的严肃性。再就是一些审计评价没有经过细致的审计取证，在审计评价中较多地引述了被审计的领导干部述职报告、工作报告等材料，没有相应的审计证据作基础，导致审计评价的风险较大。
5.经济责任评价与财务收支评价“没差异”。当前不少的审计人员对经济责任审计和财务收支审计缺乏正确的理解和把握，将经济责任审计评价等同于一般的财务收支审计评价，因而所作出的审计评价不足、分析有余，往往就事论事，“只见树木，不见森林”，只重微观，不看宏观，没有从“经
济责任”的视角进行评价，这实际上违背了审计评价的重要性原则，也远离了经济责任审计的根本目的，有失审计报告的公正性和权威性，也有损于审计机关的公信力。
6.经济责任评价“没个性”。有些审计人员苦于没有统一、规范的经济责任审计评价体系作支撑，对领导干部的经济责任评价感觉无所遵循，无从下手，因此为了回避审计风险，就干脆对经济责任的评价要么避而不谈，要么应付式的评价，为评价而评价，评价的内容大多是一些虚无空洞、无关大局、不痛不痒的套话。作出的评价也是“千人一面”，没有差异，没有个性，不能准确地反映每一个具体责任人的具体情况，难以实现预定的审计目标。
目前在国家还没有正式出台经济责任评价规范性准则时，为做好经济责任审计评价，应坚持以下审计评价原则：
1.相关性原则。即审计评价应当在审计事项范围内，紧紧围绕被审计人相关经济责任。
2.客观性原则。不受外界的任何影响，不附带任何主观成份，以审计结果为依据，以有关的法律、法规和经济制度为准绳。一方面依据经济责任审计查证的客观事实做出评价，另一方面在反映被审计人存在问题的同时，还应反映其相关业绩。
3.重要性原则。在实践中，被审计人履行经济责任情况可能较为复杂，审计所涉及的面较广，审计评价应突出重点，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价，对经济责任的履行无重大影响的事项，可较少评价或不予评价，并就事项性质和数额大小选择评价的重点。
4.谨慎性原则。在评价中要保持谨慎的态度，该评的评、不该评的不评。对审计未涉及、证据不充分、依据不明确、责任不清楚、职责超范围的事项不予评价。对应该评价的事项，也要充分听取被审计人的陈述和申辩，综合考虑各方面因素，同时还要注意用语的规范性和准确性。对一时搞不清楚的和难以下定性结论的问题，要写实为主，对事项发生的原因、过程、后果给以客观的说明，确保审计评价的准确性。
一、经济责任审计运行机制存在的问题
1.立法层次较低。在我国关于经济责任审计的法律法规，主要有《县以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》、《五部委关于进一步做好经济责任审计工作的意见》、《审计署关于任期经济责任审计的实施细则》等，但这些法律法规的立法层次都不高，在《中华人民共和国审计法》中还没有具体的关于经济责任审计的内容，其他有关经济审计工作程序、审计技术方法、审计报告等的规定也不全面。由于我国的经济责任审计的立法层次不高，因此，我国经济责任审计机制在运行的过程中，很难发挥到最大的功效。
2.独立性严重缺失。在我国，经济责任审计工作是由国家审计机关公务员实行，并将审计结构报告给各级部门，没有独立履行审计工作。这主要是由于审计机关隶属于政府，并不是独立的机构。因此，审计的最终结果多少受到地方的影响，不利于审计结果的准确性和真实性，从而影响经济责任的评价效果。
3.审计标准不规范。在我国各个地方的关于审计的各项法规文件存在不一致，比如审计的概念、目标、对象、方法、程序等存在差异。审计的标准、内容存在差异也就导致审计的结果存在差异，不利于国家对审计信息的掌握。
4.执业人员素质偏低。近年来，我国经济责任审计任务繁重，呈现出审计人员严重不足的现象，主要因为许多的审计人员专业结构、知识结构和管理能力与审计要求不符合。这也严重制约了经济责任审计机制的效果发挥。
5.事后处理难。部分审计部门和审计人员对审计结果不重视，导致审计中不合理的结果处理不及时，致使国家遭受重大损失。
二、经济责任审计运行机制治理举措
1.加快法制化建设进程，建立合理可行的审计规范体系。（1）制定标准化的审计规范体系。主要是对审计目的、审计范围、审计内容、审计方法、审计程序等制定出标准的、清晰的、科学的定义。比如说，在审计目的方面，明确其是在于评价离任人员受托公共经济责任的效果；审计的内容方面，以单位财务审计为基础，重点在一些重大的经济行为、重大资金流向的监控情况上。
（2）明确经济责任审计的评价重点。审计评价时以客观事实为依据，立足财务审计的经济效益审计，坚持定时定量定性地考核。另外在考核中要抓住重点，从实际出发公正地评判。
（3）建立经济责任交叉和联合审计制度。经济责任审计涉及的面广，审计过程复杂，因此必须理清审计的思路。各部门间实行分工合作，各司其责的同时加强合作交流，遇到问题时应以及时解决问题为第一要务，相互协作。
2.实施人力资源开发战略，培养高素质的审计专门人才。（1）要深化人事制度改革，建立科学规范的用人制度。首先，建立健全审计人员的考核制度，加强人才的选拔力度，增加竞争性；其次，加强日常和年度考核，激励审计人员自主学习，紧跟时代的脚步；另外，结合审计职业化管理的标准，健全各种考核制度。
（2）要大力加强培训工作，提高审计人员的综合素质。首先，要鼓励审计人员提高自身素质；其次，要安排和组织审计人员及时参与培训；另外，对审计人员培训的形式要多样化，提高审计人员的兴趣和积极性。
3.客观和公正使用审计成果，努力提高经济责任审计的功效。（1）严格处理程序，确保审计功效。经济责任审计的结构，决定经济责任审计的效果。经济责任审计结果，要及时向各部门反映，及时作出分析和总结，从而发现问题，及时解决问题，充分发挥审计工作的预防性和警示性作用。
（2）公示审计结果，注重处理效果。加强对审计结果处理的监督，强化审计成果的时效性，深入分析审查结果并且将之公示，才能将审计的作用和功效发挥出来。
（3）强化宣传与教育，重视示范效应。加强关于审计工作的一些宣传，让更多的人明确审计工作的内容、程序等等，另外还要对审计工作的重要性做宣传，这样才能引起审计人员和社会大众对审计工作的重视，为审计工作的开展，营造一个良好的社会氛围。
三、经济责任审计运行机制治理意义
1.有利于客观评价经济责任审计工作的履行情况。建立健全经济责任审计机制，重视审计人员的考核与评价，有利于增强审计人员遵纪守法的自觉性，从而依法办事，保证审计人员按法律法规开展审计工作，保证审计结果的准确性和真实性，从而保证政府及时掌握我国经济的发展状况。
2.有利于完善干部激励与约束机制，正确评价和选聘干部。其一，明确了审计人员的责任和义务，对审计人员的行为有了规范和约束，从而促进审计工作的正常有序地开展；其二，可以了解审计工作开展的状况，对审计工作作出有效性地评价，做到奖惩有度。这对审计人员来说既有了行为的约束，同时又有了做好审计工作的动力。总之，能够为审计人员提供参照的规章制度，可以有序地开展工作。
3.有利于促进干部勤政廉洁，规范干部行为。经济责任审查，是对一些经济利益和财务管理进行审查，这不仅可以发现经济发展过程中存在的问题，还可以发现其间存在的干部的违法乱纪行为。在处理审查结果时，不仅对经济问题进行处理，还要对作风问题进行审查。这样做一定程度上威慑了领导干部，增强了干部的责任心。因此，经济责任审计机制有利于促进干部勤政廉洁和规范干部行为，有利于我国经济健康持续发展。
关键词：石油企业；构建体系；经济责任审计评价
随着我国石油企业的迅速发展，其已经成为我国经济发展的主力军之一，许多石油公司的规模也在不断扩大，无论是对各个地方的经济还是对全国整体经济的发展都起到了不可忽视的推动作用。尽管如此，石油企业内部的管理工作仍然进行得不彻底，一定程度上阻碍了企业的发展步伐。因此，加强企业内部经济责任审计评价体系的构建工作成为重中之重，这也是提高石油企业经济效益的重要方法之一。在近几年的发展中，石油企业在经济责任审计评价方面积累了一些经验，但仍无法满足经济高速发展的要求。这种体系的使用范围不够广泛，操作起来也会遇到这样那样的问题。想要有效地解决这一问题，首先就要加强对经济责任审计评价具体内容的了解。
一、石油企业内部经济责任审计评价的具体内容
经济责任审计的概念，就是审计机关或者机构对党政领导干部及其所在的部门所从事的经济活动进行审计评价，以此来监督领导干部的工作以及经济责任的履行情况。因此，不难得出，企业内部经济责任审计评价的具体内容就是对企业各部门收入的合法性以及渠道是否正规、收入的成本等方面进行评价，这能够直接充分地反映出企业利润的合理性和有效性，客观地反映出党政领导在工作中的经济责任。经济责任审计评价体系的构建，对企业内部来说，能够检查自身是否遵守了国家的经济制度，促进企业自身经济利益的增长，对外而言，能够有效地维护投资者的利益，也能从一定程度上防止企业利益与国家利益性冲突的情况出现，从而促进企业的良好发展。根据国家相关制度的规定，企业在构建经济责任审计评价体系时应该突出企业各个年度的预算估计情况、企业投资和决策的合理性、经济活动中是否出现亏损大于盈利的情况以及企业经济发展的趋势等。
二、经济责任审计评价体系的构建内容
（一）加强对责任中心的理解
1.成本中心
成本中心的概念就是对企业的经济活动成本负责任的中心，它的范围非常广，包括的内容也很多，成本中心建立在企业内部所有成本的经济活动环节中，几乎是分布在经济活动的每个方面。它分为标准成本中心和费用中心两种，其中标准成本中心要求产品的生产过程明确，对产品的投入量也必须了如指掌，而费用中心则多存在于对投入和产出没有太多要求的环节。
2.利润中心
利润中心与成本中心不同的是，它对企业经济活动的成本和利润都需要负责任。企业中的利润中心的主要任务就是为企业争取尽量多的利润，同时还要使企业支出在合理的范围内变化。
（二）责任中心的评价指标
1.成本中心的评价指标
石油企业的责任成本是成本中心评价指标中最重要的一个部分，责任成本是责任中心负责任的可控成本。在石油企业中，成本中心的评价指标主要有以下几点：（1）各项成本的综合考核指标；（2）扩大再生产及维护、维持生产规模等投资的投入情况考核指标；（3）科研经费的投入和效益指标；（4）人力资源投资的效果和效益指标；（5）业务招待费支出的考核指标等。
2.利润中心的评价指标
前文中也提到过，利润中心需要同时负责成本和收入两方面，因此石油企业在对利润中心进行评价时，要综合考虑各个方面。对利润中心的考核评价，其具体方法可以通过对利润总额的计算来进行。在审计过程中，要注意将企业的所有投资者纳入到考核范围内，要致力于促使投资者的利益趋于一致，同时保证企业所有者的经济利益。
（三）其他评价指标
关键词：经济责任审计 质量控制
近年来，公安系统的“审计整改年”活动是审计工作难得的发展机遇和挑战。十报告又把加强经济责任审计放在更加突出的位置，明确提出“健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度”要求。但在实际工作中，还存在一些需要解决的问题，如“先离后审”现象时有发生，审计重点不突出、手段较单一，审计评价不准确、责任难划分，审计结果不透明、运用不到位等。这些问题影响了审计工作的质量提高，制约了审计“免疫系统”功能的发挥。本人认为，要解决好这些问题应着重把握好以下四个环节。
一、发挥“免疫系统”功能，由结果审计向过程审计转变
对领导干部任期终结给予客观评价，就要全面考核任期内各年度的经济责任，做到定期跟踪审计，将重要单位和部门的基本情况和有关财政、财务数据进行分类汇总，建立经济责任审计数据库。对被审计单位财务数据实施监控，使审计人员能够全面、及时、准确地掌握被审计单位的资金流向和基本情况，分析审核其合法性、合理性和效益性，并对照检查其内控制度、执行财经纪律等情况，加强经济责任审计动态管理。通过定期审计，一方面可以及时发现并纠正任期内存在的问题，防止发生短期行为，有效解决“审用”脱节和“先离后审”的问题，使结果审计向过程审计转变；另一方面可以增强干部的责任感，也使其能够积极配合审计部门工作，减少任期终结时的审计工作量，审出了问题也能及时下结论和处理，才能从根本上解决“一纸调令到手，拍拍屁股就走”的不良倾向，更重要的是为组织部门考察使用干部提供了一个回旋余地，使审计评价更客观、用人更得当，使审计结果得到及时、有效地利用。
二、创新审计方法，实现模式转型
经济责任审计的质量控制必须依托审计方法的革新，积极推行“1+N”审计模式，把经济责任审计与预算执行审计、绩效审计、计算机审计等紧密结合起来，采取灵活多样的审计方式，深化领导干部经济责任审计，摆脱“微观审计”的低层次形象。
一是要与预算执行审计相结合。只有牢牢抓住预算执行审计这个牛鼻子，创新审计监督方式，特别是加强部门之间的协调配合，采取与财务部门联审、单一项目（资金）复审、独立组织审计力量会审等方式，形成“拳头”力量，以增强预算的执行力，提高监督管理的时效性和有效性，才能不断为基层党委科学理财提供建设性意见和建议。二是要向效益审计层次拓展。经济责任审计要由“查错纠弊” 的合规性向绩效管理职能逐步转变，促进审计转型。上级审计部门应尽快出台合乎基层实际的效益审计工作标准和指南；在实践中，注重借鉴国家关键指标的概念，重视收集部队公用经费消耗、装备信息化等方面指标信息；在标准制定中，要尽可能量化审计内容、细化各项标准，突出针对性和可操作性，使效益审计工作“有章可循、有法可依、有规可查”。三是要以科技手段促进审计质量的提高。上级部门要发挥人才物力雄厚的优势，采取向基层部门倾斜的政策，研究开发适合基层实际的审计应用软件，整合审计作业和审计管理两大平台，实现审计工作信息传输网络化、审计监督程序化、数据汇总自动化、审计文书格式化，从而杜绝 “效率低下、手段不强、人情审计”等无序局面，达到“信息共享、网络监督、网上联审”的目的。
三、客观审计评价，合理划分责任
审计评价是经济责任审计成果的集中体现，是各级党委管理、监督、考核和使用干部的重要参考依据，涉及到领导干部个人的切身利益。为此，应本着慎重、负责的态度对被审对象任职期间履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。主要应把握好三个方面：一是独立评价。本着对单位和对被审对象高度负责的态度，依法行使审计评价权，以事实为依据，以法规制度为准绳，客观公正地作出评价。二是紧扣主题。审计部门作为一个经济监督部门，审计评价仅限于审计所涉及的经济范畴和内容，对审计中未涉及的事项、证据不足或标准不明确以及超出审计范围的事项不予评价。三是分清责任。在审计评价时要根据不同性质严格区分责任，必须分委决策与个人决定、直接与间接、前任与现任、主观与客观的责任；对责任界限难以分清的，只做客观叙述，不作结论。
高校审计是指高等学校内部独立的审计机构和审计人员，依照国家、教育行政管理部门、审计行政管理部门、学校等制定的法律、法规、政策、规章、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本校的财务收支及其策、规章、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本校的财务收支及其见，以加强管理。提高效益的一种经济监督活动。高校审计是内部审计的一种形式。
1．监督职能
高校审计的主体职能包括监督职能和管理职能，其中监督职能是基本职能。审计是一种经济监督活动，监督职能是审计的最基本职能。国家审计、社会审计和内部审计都具有监督的职能，但这三者的监督方式、监督力度都不相同。高等学校应当建立健全内部审计制度，并且高等学校的审计应当对高校及所属单位财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性实行独立地监督，所以，监督职能应该是高校审计的最基本和最主要的职能。
2．管理职能
高校审计属于内部审计，首先是高等学校内部控制系统的一个重要组成部分，发挥控制与监督作用。现阶段，随着经济体制改革的深入，效益观念的增强，投资主体的拓展，学校规模的扩大，校园经济的壮大，高校审计在实施控制与监督的同时，利用其人才优势，信息优势，更多地围绕改善管理，提高效益的目标开展工作，逐步发展成为高等学校管理系统的一个重要方面。为学校管理服务，为领导决策服务，已经成为高校审计的一个重要方面。除了取决于学校主要负责人的管理观念外，在很大程度上还取决于审计人员本身，包括敬业精神和业务水平。
二、目前高校审计的现状与发展的思路创新
审计力量不足。当前高校普遍存在内审机构不健全、人员缺少现象。在机构设置上，一部分高校合署办公，由1至2名工作人员；有的高校虽设有，也只是象征性地配置了两三名审计人员，在职的审计人岗或“转业”到审计部设置专门的审计机构，审计工作的专职内审计人这项工作，素质参差不齐。领导对审计工作重要程度认识不足。高校在配置审计工作人员时把关不严，把一些没有审计能力的人安排在审计部门，致使审计手段落后、工作效率低下，当前很多高校还是使用过去传统的审计方法，靠审计人员手工计算核对数据的对错。这种传统的审计方法不仅劳动强度大，而且时间长、效率低、易出错，已经不能适应高校快速发展的形势需要。
强化审计工作的领导和参与督促高校党政主要负责人充分重视审计工作。国家审计部门依照审计法律法规加强对高校内部审计工作的领导和业务国家教育行政主管部高校审计工作纳入高校党政负责人考核重要内容，制定详细的考核办法，实行审计工作的问责制、一票否决制。广泛征集审计线索。省级审计机关、高校审计部门应在高校内外广泛宣传审计工作，扩大高校审计线索来源途径。改革现行审计主体，改变目前高校审计部门人员孤军奋战的状况，引入“内部审计外部化”的机制，发挥国家审计机关的强制性、权威性职能，形成以高校内部审计部门、注册会计师审计机构、国家审计机关三种力量组合的审计机构、国家审计机关三种力量组合的“审计主体”。充分发挥高校内部审计部门对高校实际情况了解全面、真实的优势。充分发挥注册会计师审计独立性较强、审计经验丰富、人员素质整体较高的优势。
三、创新审计工作思路
国家审计机关根据国家审计规划或计划高校审计部门、社会各方面反映的信息等制定审计计划，召集注册会计师进入高校审计现场，由注册会计师完成审计业务中的询证、计算、实际盘点等具体审计工作，高校内部审计人员负责复核确认，审计机关负责终审并出具审计意见，公布审计报告。高校内部审计部门负责审计报告的监督、执行和反馈等后续审计。
1.增加审计经费，提高审计工作物质基础条件，建立审计经费的保障和正常增长机制。在学校年度预算统筹安排各项工作时充分考虑对其审计工作的经费安排。
2.强化高校经济责任审计。高校审计中除基建审计等专项审计之外，经济责任审计是重要组成部分，以下几方面作为审计重点，能控制经费、预防腐败、发现问题、健全制度。①对财务部门行政负责人经济责任审计。其主要内容：是否根据《预算法》、《高等学校财务制度》合理编制学校预算并对执行过程进行有效控制与管理，努力增收节支，提高资金使用效益；是否按国家有关规定组织各项收入，并及时足额入账等。②对设备管理部门行政负责人经济责任审计。其重点在于：学校各类资产状况是否安全完整；公用经费和专用经费的使用是否符合国家财经法规、学校财务制度和预算规定，设备费分配方案是否合理，设备的使用效益如何。③对基建规划处行政负责人经济责任审计。其重点在于：基建项目是否纳入计划管理，基建投资是否报经主管部门审批，有无自行改变原批准建设项目或扩大建设面积；基建工程和大宗物资设备采购是否按规定进行招投标，手续是否完备，经办的经济合同、协议是否合法有效，执行情况如何等等情况。
建立评价体系，优化审计成果在高校审计中发现的重大事实，及时移交司法部门。发现的弄虚作假、虚报瞒报、恶意欺瞒等事实，如实记录其人事档报、恶意欺瞒等事实，如实记录其人事档案，有不良记录的个人将从此不作选拔和任用，杜绝“劣币驱逐良币”现象。高校教育行政主管部门健全高校审计工作评价体系，把高校审计反映的社会效益和经济效益作为重要依据。审计评价可采取定性分析与定量分析相结合的方法。社会效益方面可以采取问卷调查方式，获取师生员工对审计结果的满意度，将群众的满意度作为衡量审计工作的一杆标尺；经济效益方面可以采取对被审项目和社会同类项目经济效果进行对比，从中找出问题进行分析，对发现具有倾向性的问题，提出意见和建议等。要将高校审计结果列入高校主要负人业绩考查内容，维护高校发展的长远利益和根本利益。
参考文献：
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［3］刘高焯.审计学(修订本).立信会计出版社，1996.
［4］葛长银.审计经典案例评析.人民大学出版社，2003.
财务风险是企业财务活动受各种不确定因素的影响，使企业财务收益与预期收益发生偏离而蒙受损失的机会和可能。企业财务活动的组织和管理过程中的某一方面或某个环节出问题，都可能促使这种风险转变为损失，导致企业盈利能力和偿债能力降低。企业财务划分为出资者财务和经营者财务，与之相对应，企业的财务风险也划分为出资者财务风险和经营者财务风险。出资者财务包括及时筹集资金、合理安排资本投向、确定收益分配策略等，其目标是实现资本最大限度的增值。与出资者财务目标相对应，出资者财务风险就是企业出资者面临的资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。出资者财务风险是企业最基本的财务风险，且是一种静态风险。在两权分离条件下，企业生产经营活动交由经营者决策和执行，出资者对企业风险的管理主要通过一系列监督机制来实现。因此，出资者重视的是企业经营的结果而非过程，所以，出资者所面临的风险是一种静态风险。另外，出资者财务风险也是一种制度性财务风险。所谓制度性财务风险是指由制度引发、受制度影响的风险。由于出资者对企业日常经营的参与程度低，其对企业的管理主要通过一些制度性手段来实现。
出资者财务风险主要包括资本投资风险、资本减值风险和资本经营财务风险。（1）资本投资风险。出资者对外投资形成了出资者与经营者的资本关系，这种资本关系也是财务关系——投资与接受投资的关系。出资者对外投资所面临的风险主要是被投资企业经营、财务状况等变化引起对外投资收益出现不确定性变动的风险，即资本投资风险。（2）资本减值风险。出资者投入资本后就要求实现资本的保值增值。从广义上看，资本保全价值包括原始资本价值和无风险收益，资本增值价值包括资本有形增值和资本无形增值等。从狭义上看，如果一个会计期间，期末所有者权益比期初所有者权益减少了，则出资者遭受了资本减值。因此，资本减值风险是出资者所投入资本同被投资企业经营不善等原因而导致起可能遭受损失的风险。（3）资本经营财务风险。出资者为寻求更大的资本回报、避免资本风险，需要调整资本结构，包括把资本从被投资企业转移出去，或者通过兼并、收购、联合等方式吸收其他资本。这些资本转移活动就是资本经营活动。在资本经营活动中，由于受各种不确定因素的影响，财务收益与预期收益相偏离，由此造成损失的可能性就是资本经营财务风险。
二、出资人财务风险的防范与控制对策
（一）构建出资人财务监督体系，防范财务风险。财务监督是出资人监督管理的一项重要的基础性工作，企业要通过进行清产核资、推行《企业会计制度》等基础性工作，逐步建立和规范企业财务报告、财务预决算管理、减值准备财务核销、中介机构财务审计监督、已核销不良资产管理、企业负责人经济责任审计等工作制度，建立健全出资人财务监督体系。
首先，以年度财务决算报告为总揽，提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，真实全面地反映企业资产财务状况及现金流量情况。财务决算是企业年度经营成果的综合体现，是出资人财务监督的核心工作之一。企业决算管理不仅要真实、准确、客观地反映经营业绩和经营成果，也要为国有资本保值增值计算与结果确认、绩效评价、业绩考核、收入分配、企业负责人经济责任评价等各项监管工作提供评判依据。提高财务决算编审质量，规范会计信息披露，要以年度财务决算审计为重点，通过年度财务决算管理，披露和揭示企业财务风险和经营风险等非会计信息。同时依据《企业国有资产统计报告办法》（国务院国资委第4号），认真编制国有资产统计报表，通过国有资产统计工作，为调整国有经济布局、掌握国有资产分布和营运状况、推动国有企业改革与重组和促进国有资本保值增值、防范和化解财务风险。
其次，以企业负责人经济责任审计为主旋律，重点关注和评价决策失误、管理不善及舞弊造成的国有资产流失。出资人经济责任审计是国务院赋予国有资产监督管理机构的一项重要职责，是通过对被出资企业负责人任职期间所负责的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价企业执行国家财经法规，履行经济职责和廉洁勤政的状况，为组织人事部门考核任用企业负责人提供重要依据，是一种较高层次的经济监督手段。为适应出资人国有资产监管工作需要，加强企业负责人的经济责任监督，客观评价其任职期间的经营业绩和经济责任，保证国有资产安全和国有资本保值增值，国务院国资委先后出台了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国务院国资委令第7号）、《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价[2006]6号）规范经济责任审计，提高经济责任审计质量。出资人所关注的已经不应局限于常规财务审计的内容和范围，应该以管资产、管决策、管重要财务事项和确保国有资产不流失为审计的主要内容。企业负责人经济责任审计是国有企业审计的主旋律，其中评价企业负责人经济责任履行情况是经济责任审计的重点，把企业经营者决策失误、管理不善以及舞弊造成的国有资产损失作为审计的重点内容。按照《中华人民共和国审计法》的规定和中办、国办的《两个暂行规定》及国务院国资委7号令的要求,充分发挥国有资产监管机构、纪检、监察、组织、人事和审计等各部门联席会议作用，尤其注意组织部门和国有资产监督管理机构的权限划分，及审计机关和国有资产监督管理机构的经济责任审计事权管辖划分，规范下达项目审计计划。
再次，以推行全面财务预算为龙头，实施出资人财务预算核准制度。财务预算管理是为了确保企业战略规划目标实现而采取的一种财务控制方法和监督活动，是控制企业成本费用开支、监督企业利润分配的有效手段，是确定经营业绩考核目标和实施国有资本经营预算的重要工作基础。从出资人财务管理看，财务决算是事后监督，财务预算才能起到事前控制、事中约束的作用。从国资监管角度看，事前控制、事中约束远比事后监督更重要、更直接。为此，国资监管机构要完善财务预算报表体系，细化财务预算目标，规范编制内容和要求，并与月度财务快报结合起来。通过实施企业财务预算核准制度，逐步研究建立财务预算审核、分析、批复和监控工作规范，及时跟踪风险监测和有效控制企业经营成果、成本费用、重大资本支出及企业战略规划目标等的完成情况，推动企业提高财务管理工作水平，防范和化解财务风险。
第四，健全重大财务事项报备、核准及审批制度，规范企业财务行为，防范财务风险。对重大财务事项进行监督管理，是出资人财务监督的一个重要方面。一是要对企业财务决算范围、聘请财务审计中介机构、重大资产损失等事项实行备案管理；二是要对企业在会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露事项进行备案管理；三是切实关注企业应收款项管理，防止企业随意调节业务收入及利润；四是进一步规范委托理财、期货等高风险投资，实行备案管理；五是要规范企业利润及利润分配管理，凡消化以前年度挂账、潜亏以及跨期收益转回等特定会计核算行为要核准审批；六是发生企业对外担保、大额资产抵押、质押等重大财务事项，实行备案管理；七是企业执行新的会计准则后，对八项资产减值准备事项进行监管；八是规范企业重大财务事项协调和监督，帮助和服务企业协调重大财税政策，协助债务重组、资产重整，处理债权债务等，逐步建立企业重大财务事项监管工作制度和工作程序；九是以企业清产核资资金核实为起点，建立健全企业资产损失责任界定及追究制度。
（二）以企业战略规划为发展目标，突出主业，缩短投资管理链条，防范财务风险。从整体看，国有企业管理层次过多是一个较为普遍的问题，致使一些企业机构臃肿，监督管理失控，决策效率低下，管理成本增加，影响竞争力的提高，甚至成为财务风险产生的重要原因。清理整合所属企业，减少企业管理层次，调整内部组织结构，是建立健全国有资产监督管理体系、确保出资人职责层层到位的重要措施。一是要有利于发挥企业的整体优势，推动企业按照市场导向的要求，集中优势资源和优良资产，做强做大主业，消除或避免不必要的内部竞争，提高企业经济效益和核心竞争力；二是要有利于加强内部监管、提高决策效率、降低管理成本、规避财务风险，按照建立现代企业制度和现代产权制度的要求的，构建适合本企业发展战略和业务结构要求、职能定位明确、运作高效的内部组织结构。三是要严格执行有关政策法规，确保整合工作规范有序进行。其中涉及企业资本金变动、资产处置或归属调整、债权债务转移等的问题，要依法征得有关利益方同意，按照有关规定履行审批程序，避免逃废债务，防止国有资产流失。
（三）实行对企业负责人年度及任期经营业绩考核，防止内部人控制。现代企业，最为突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不对称”。现代企业的两权分离，经营者有可能存在“隐藏行动道德风险”和“隐藏信息道德风险”的问题，出资人希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，但是却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制；而经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成及报告方式，希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。因此决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制其首要的也是基本的目标应该是协调出资人和经营者的利益及矛盾，通过切实有效的协调，找到出资人和经营者共处的均衡点和平衡点。“约束激励”是引导经营者行为的主要方法，是实现现代企业双元控制主体“协调”内部控制目标的有效办法。出资人应规范建立并完善经营业绩考核体系。应建立以资本增值为核心，包括财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况、发展能力状况等的企业绩效评价体系，全面评价企业的经营能力和经营者的业绩，明确奖惩标准与经营业绩挂钩，以激励经营者维护出资者的利益，实现资本的保值增值。
（四）加强企业内部控制，防范财务风险。解决国有企业问题需要深入触动微观机制的本质即企业的控制问题。产权及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，出资人的职责就是帮助和指导企业运用先进的内部控制理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。
第一，财务会计部门是化解财务风险的重要防线。财务业务的每一项收付和债权债务的发生都会在账面上反映出来，这本身就是一种监督，会计人员应在会计核算中保证这种反映的真实、准确和完整。财会部门不仅要能把业务存在的大量问题尽力查找出来，而且要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，研究对策，预测风险，并提供信息。
第二，内部审计部门对内部控制的再监督及风险防范负有极其重要的责任。内部审计的“再监督”应是最后一道防线。为了强化内部审计部门的监督职能，国有企业应当在董事会下成立审计委员会。审计委员会能督导企业审计职能有效运行，保证财务会计信息的质量，是为董事会实现经营目标服务的，代表董事会监督财务报告过程和内部控制，以保证财务报告的可信性和公司各项活动的合规性，是一种内部控制。审计人员的任务就是要以先进有效的内部控制检评方法，有计划和有重点地对内部控制制度及其执行情况进行再监督，并提出改进内部控制的建设性意见，促进内部控制改进和完善。
第三，大力提倡和营造一种“控制文化”。内部控制制度作为一种先进企业文化已经被实践所证明，得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败，有效的内部控制系统的实质性内容就是建立强有力的控制文化。一方面要求董事会和高级管理层负责建立一种控制文化，向各级人员强调和说明内部控制的重要性，另一方面企业中的所有员工都需要理解自己在内部控制程序中的作用，并在程序中充分发挥各自的作用。
关键词：风险导向;审计;实务;探索
随着我国经济的不断发展，对能源的需求不断增加，煤炭作为我国的第一大能源，具有重要的地位。同时，我国进入了新一轮煤矿开发建设期，一大批煤矿、煤化工、电力、铁路、煤炭深加工项目，相继开工建设并投产。煤炭产量迅速增长，煤矿、煤化工板块投资愈来愈大，煤炭企业所涉及的风险领域也愈来愈广泛，包括安全风险、经营风险、法律风险、人力资源风险、建设项目投资风险及财务风险等。在煤炭企业内部探索开展风险导向审计工作就显得尤为重要。做好这项工作，要在对煤炭企业外部环境和经营活动进行全面分析的基础上，运用审计风险模型，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险。在企业内部开展风险导向审计，相对于传统内部审计而言，不但扩大并提升内部审计的关注点，而且内部审计人员通过全面、深入地梳理企业面临风险及其管理流程，更有效地监督并帮助企业相关部门不断改善管理制度。下面通过笔者对开展风险导向审计的研究，探讨风险导向审计在煤炭企业风险管理中的应用，并针对存在的问题提出对策。
一、风险导向审计的内涵及作用
风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种新审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，判断、分析被审计单位的风险所在及其风险程度，制定审计策略和采用积极而有效的分析性审计程序，以规避风险、提高工作效率的审计模式。其弥补了传统审计方法的诸多缺陷。可以说，风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了审计方法发展的趋势。
过去，审计人员经常运用良好的职业判断、常识、来关注高风险领域，而不需要太多的审计分析，现在的审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险，包括与单个被审计 机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险。煤炭企业可运用风险管理的方法和程序，通过审计长期规划与年度计划的实施，定期识别、评估剩余风险、高风险，使全面风险管理步入持续监督和改进的常态化工作轨道，在全面风险管理战略中发挥作用。
1.风险导向审计为煤炭企业提供了一种既能降低审计风险又能提高审计效率的新思路。它要求在评价煤炭企业的控制环境、考虑财务报告发生重大错报风险的基础上建立审计目标，然后根据审计目标确定实施审计的范围，可避免低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足的问题。在风险审计模式中，对被审计单位内部控制的研究与评价、分析性复核等均属于效率较高的审计方法，可以有效地降低审计风险，减少效率较低的细节测试工作。
2.开展风险导向审计有力地促进了煤炭企业内部控制体系的完善。内部控制是管理现代化的产物，内部控制的产生与发展促使审计技术和方法体系从查错纠弊审计发展成为以内部控制评审为基础的抽样审计。当代主流的制度导向审计模式及其最新发展——风险导向审计模式，都与内部控制紧密联系。内部控制活动始于风险评估，通过评估识别企业各业务单元、重要业务流程及各项重大经营活动风险，并针对评估结果采取适当的控制活动。随着煤炭企业规模的不断壮大、业务的不断更新，煤炭企业内部控制体系的不完整性和失效性日益显现，风险评估有助于完善煤炭企业内部控制体系。
3.开展风险导向审计有助于煤炭企业有效控制风险。通过对企业风险的识别、评估、预报、应对和控制风险，在对相关信息采集、整理、加工、提炼后，及时揭示倾向性问题，特别是揭示反映体制、机制、制度等方面存在的共性问题，为从根本上解决提供资料数据。及时揭示苗头性问题，切实做到见微知著，为把问题消灭在萌芽状态提供整改建议。及时揭示潜伏性问题，关注其发展、影响，使企业做到心中有数，储备应对预案，增强工作主动性。
二、风险导向审计在工程项目、经济责任等审计业务中的应用
为了抵御来自内部、外部的各种风险，提升审计效能，提高审计工作效率，我们在工程项目、经济责任审计等方面开展风险导向审计工作，进行了一些有益的实践和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程项目建设领域开展风险导向审计，以规避基建投资失败风险。建设项目具有投资大、风险大、不可逆转等特点，特别是煤炭企业投资煤化工项目，还面临着技术、人才风险。对此，我们选择一些重大工程项目，实施全过程跟踪审计，从设计、立项、施工到初验、终验全过程参与。重点关注以下风险：一是设计审计关注设计方案比选失误的风险、设计变更控制风险、设计错误的质量风险；二是招标审计关注分解工程项目、规避招投标等违规操作的法律风险；三是合同管理审计关注合同签订及执行中违反法律、施工方资质及违约的信用风险和重大设计变更风险；四是工程造价审计关注工程造价信息不对称、工程造价确定与控制背离市场导致投资失控、超计划风险；五是竣工决算审计关注付款流程不完善、未及时转资、财务信息失真等风险。
2.为降低任用领导干部风险，在经济责任领域开展风险导向审计，可有效提高审计效率。由于多数企业长期存在经济责任审计业务量大，审计人员不足的矛盾，我们在任期和离任经济责任审计中，开展风险导向审计，在审计过程中，我们关注高风险领域和环节，确定审计重点和范围，进一步完善企业经济责任审计工作体系，推动经济责任审计工作从事后监督向事中监督转变，促使审计关口前移，加大对企业负责人履职情况的监督力度，促进负责人加强和改善经营管理，提高审计效率。
三、现阶段风险导向审计实践的难点或遇到的主要问题、解决对策
近年来，我们在实践中不断探索风险导向审计，着力推动内部审计由事后监督向事前防范转变，充分发挥了企业内部审计的咨询、服务、监督职能，有效降低了运营管理中的风险。但也存在着以下几方面的问题：
1.企业内部全面风险管理才开始起步，大家对风险管理的一些概念、风险的识别、评估等等还比较陌生，离建立全面风险管理体系还有相当距离，培育企业风险文化尚需时日。这对开展风险导向审计工作的外部环境而言，具有不小的难度。
2.虽然我们在审计理念上较早地引入了风险的意识，也参加了相应的培训，在开展风险导向审计工作中进行了一些有益的探索。但我们内部审计的现状是：内部审计方法比较落后，内审人员理念未能及时转变 ，内部审计方法模式仍以账目基础审计方法为主，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素；抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺；缺乏对审计方法和经验的总结和提炼。 离全面实施风险导向审计工作，形成一套科学、规范、行之有效的审计程序和方法，还要做大量艰苦细致的学习和探索。
3.风险导向审计模式理论尚不完善。在具体运用过程，风险导向审计模式尚存在问题：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑。风险基础审计模式仍存在一些过于主观而非客观的工作标准；二是在审计实践中还缺乏有力印证。
4.内部审计人员的素质还无法适应风险导向审计的要求。风险导向审计是一个庞大的系统工程，不仅要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多方面的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业判断能力和丰富的执业经验。而事实上，内部审计人员大多仍习惯按传统查账方式进行审计，缺乏风险导向审计方面的专业培训和实践经验，往往无法对被审单位的经营风险和舞弊风险做出正确评估，如果在风险判断上出现方向性错误，就不能搜集到充分有力的证据证明其审计结论，极有可能导致审计无效率或审计失败。这种高素质人才的相对缺乏，已成为风险导向审计模式广泛开展的瓶颈。
针对上述难点和主要问题，提出如下解决对策。
1.不断推进企业风险预控体系的建设，广泛宣传风险管理的理念、方法，组建风险管理的机构，搭建风险管理的框架，借助建立风险管理体系的东风，改善风险导向审计的外部环境。
大家好！随着系统内部审计体制改革的不断推进审计职能的全面上收，新的审计体系架构已搭建完成，区域审计中心成为公司履行审计职能、防范和化解公司经营风险、完善风险治理结构的重要组成部分，同时也为辖区分公司提供了增值服务。新的组织模式，要求我们不断完善工作机制，创新工作方式方法，扎实开展审计工作，有效发挥审计监督、服务职能。对此，现将工作中一些想法汇报如下：
在总公司的业务指导下，审计中心充分发挥内部审计的独立性和权威性，收到了较好的审计监督效果，但在开展审计工作的过程中，也存在着审计中心与辖区之间沟通不畅、职责不分、安排频繁重复等问题。
1．县支公司经济责任审计成为审计工作的鸡肋
审计职能上收后，省级公司撤销审计办，地市公司审计特派员也另作安排，但在目前系统内经营体制尚未全部改革到位的情况下，县支公司经济责任审计还需继续开展，在这种情况下，县支公司经济责任审计成为工作难点，由中心来做，地市级审计任务已经远远超过计划安排，由辖区分公司来做，省级公司审计办已撤销，审计特派员也分流了，所以县支公司经济责任审计成为不做不行，要做又无能为力的窘状。
2．审计中心审计人员少、业务素质不高，不能完全满足审计任务需要
区域审计中心常规审计处8人，只有2名以前有审计工作经历，其他人员均来自于信息、客服等岗位，人员也比较年轻，保险工作经验也不足，所以现有人员不能完全满足审计任务需要。
3．辖区内审计职责没有明确
审计职能上收后，审计中心对基层的非现场监控和检查已形成日常性工作，所以没有专职审计岗位人员来配合，很难保证审计工作高质量。从今年辖区内的审计情况看，内控的关键岗位人员所干工作基本都是配合审计工作，而放下自己本职的关键岗位工作。
4．审计项目交叉，频率增加，给辖区造成负担
从总公司审计部到审计中心，由于各处室分别安排各自审计项目，而被审计单位全集中到辖区分公司，增加了审计频率，各部门应接不暇。有的省份一年被审计10来次，以河北省为例：1月份5个地市经济责任审计，2月份合规经营审计，涉及单位8个县支公司：3月份总公司对省公司赵总任期审计；4月份审计署检查。6月份机动审计，7月份信息系统审计。
5．审计工作质量有待进一步提高
由于审计人员少、业务素质低，审计项目多，疲于应付完成数量，造成审计质量不高。
对于上述问题，如何更好地审计开展工作，解决因审计职能全面上收后出现的问题，更好地履行审计监督职能、为辖区分公司提供增值服务，我结合了审计职能上收后的实际情况，提出了一些工作思路及工作建议：
（1）提升认识能力，深化对审计职能的理解和运用，创新工作思路我们知道，审计职能，是审计本质属性的反映，是审计本身固有的功能。通过提高认识能力，我们可以逐步加深对审计职能的全面上收的理解并对其加以运用；通过不断的改善审计外部环境、理顺内部关系、提高审计人员的思想素质和业务素质，有助于深化对审计职能的理解和运用，不断推进审计职能的全面上收。因此公司审计不能墨守成规，不能固步自封，不能落后于时代；要切实加强形势教育，紧密围绕公司的改革与发展大局，以化解与防范经营风险为目标，以做好审计监督为基本职能，以提供增值服务为根本任务，充分履行职责，充分体现审计工作“贴近需求、贴近管理、贴近风险防范”的原则，全面开展各项审计工作。
（2）加强人员培训，提升队伍素质，充分利用好特约审计人员我们要知道人是第一因素。审计职能上收后，中心如何全面履行审计职能关键还在人员素质的提高。审计人员是审计职能的具体执行者。审计职能的增强，有赖于包括全体审计人员在内的审计队伍整体素质的提升。队伍素质不提升，增强审计职能的全面上收也无从谈起。目前中心普遍存在人员不足、缺乏审计经验等现象。因此要加强专业技术培训。既要利用外部的师资力量进行培训，也要多发挥中心内部的力量。可以充分利用好特约审计人员，在中心与分公司充分沟通协调后，要制定一项工作制度，将特约审计人员的审计工作纳入其工作职责及年度工作考核，明确其责权利，建立良性管理机制，充分发挥系统内宝贵审计资源的作用。使大家取长补短，一起增强实战能力，促进审计职能的全面上收。
(3).提升沟通协调能力，注重与辖内分公司及与审计部的有效沟通，建立和完善沟通机制当前，公司审计部门与辖内分公司之间，几乎“老死不相往来”。只有到了需要审计时，才与对方发生关系。而由于业务性质使然（传统财务审计就是以审查被审对象在财务收支方面存在的问题为重点），这时候与辖内分公司的沟通协调很大程度上难以有效开展，这是造成审计尴尬不畅局面的原因之一，造成审计部的外部环境非常狭窄，甚至有堵塞的感觉。因此，前期我们中心与辖内分公司建立了协调沟通机制，实际工作中也对此做了大量的工作，审计部门采取一切尽可能的举措，来与被审对象“挂钩”，确立日常的联络机制，互相往来，信息共享。比如，建立财务会计报表的定时报送机制、审计人员与单位财务会计人员的日常联络机制、审计意见建议的跟踪反馈机制等等，因地制宜，因时制宜，通过一个个“点”，连结成审计机关与被审计对象日常关系的良好局面。建立与辖内分公司协调沟通机制，必然要求审计机关和审计人员必须全面提升沟通协调能力。各处室强化汇报与沟通，按月统一向总经理室汇报当月工作，处室间互通下月工作计划，提出配合需求，整合审计项目，以团结协作进一步提升中心工作质量和效果，同时要及时通知到各分公司，以取得他们的理解和认同，争取他们的支持和配合，做到下情上达，下情上达,和谐畅通，确保审计职能的全面上收。
