发布时间：2023-06-30 16:06:38
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的固定资产常见审计问题样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
[关键词]固定资产舞弊 审计方法 启示
中国证券市场成立以来,上市公司舞弊时有发生,舞弊的手段有虚增虚减收入、费用,虚构债权债务,关联方虚假交易等等,固定资产虚增舞弊因为其隐蔽性,也备受舞弊者青睬。
一、探究固定资产虚增舞弊的手段,主要有以下几种:
(一)市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产
上市公司通过溢价的方式,采购控股子公司的产品及劳务,借助集团内部循环交易,虚增固定资产。这样操作,一方面,该类交易属于集团内部交易,无须在年报中逐项披露,可以瞒过报表使用者;另一方面集团采购后形成固定资产,则子公司的销售可确认实现。
(二)违规费用资本化调高构建成本
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 这样就给企业的舞弊行为提供了可乘之机。
(三)虚构虚增在建工程费用形成注水资产
在建工程是一个与固定资产密切相关的项目,企业增加的自建固定资产,一般都是由完工在建工程转入。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。这就意味着,一旦虚构或虚增在建工程中的工程价值和订制专用设备的采购价格,抬高工程造价和固定资产购置价格,并按高于实际造价或采购价的“虚高”价格入账,就能够将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值,从而直接增加企业资产总额。
借助在建工程项目的舞弊,主要集中在应付工程款以及费用的列支上。企业往往通过虚构相关法律凭证,虚增在建工程成本和应付账款。这些法律凭证单从表面上看难以识别出明显破绽,往往具有很大的欺骗性。
二、固定资产虚增舞弊的审计方法
通过以上分析,可以大致归纳出上市公司进行固定资产虚增舞弊的常见方法以及表现,并以此总结出相应审计方法,从而提高审计效率,有效地规避审计风险。一般来说,对固定资产舞弊审计可遵循以下程序。
(一)了解被审计单位及其环境
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息,评估重大错报风险。一般情况下,财务指标连年恶化的公司容易有财务欺诈的动机,财务状况不佳可能激发管理层采取行动以图改善公司财务状况的表象。分析企业历年财务报表,并结合企业在特定时期的经营背景,有利于搜索舞弊的蛛丝马迹。对比分析企业的某项指标是否存在异常变动,如此变动是否正好达到某个标准。因为有时做出虚假的会计陈述,可能更符合公司当前的利益诉求,更有利于达到某个目标。
(二)进行固定资产内部控制测试
对存在重大舞弊风险的项目,即固定资产,进行内部控制测试。具体内容包括:固定资产的预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产处置制度;定期盘点制度;维护保养制度。
审查固定资产内部控制制度时,针对增加的资产应注意的几个问题:(1)增加的合理性。固定资产有无盲目购建,造成资产使用效率下降。重点审查固定资产投资项目的必要性、技术上的可行性及经济上的合理性等。如核查产品市场预测,项目规模及技术问题,投资项目的经济效益问题等。审查资本支出预算的编制,是否由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加。(2)计价的正确性。企业购入的固定资产,按照买价加支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。重点核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确。重点检查竣工结算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相等。对于有在建工程转入的固定资产,要仔细检查相关原始凭证,核对其计价及会计处理是否正确,法律手续是否齐全。(3)费用归属划分的准确性。重点查看有无将资本支出列为费用支出,或将费用支出列为资本支出。
(三)实施实质性程序
对存在重大异常的新增固定资产项目实施实质性程序。结合企业前后各期数据以及同行业平均水平,预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果发现异常关系或偏离预期关系,应当在识别舞弊导致重大错报风险时考虑这些结果。审计程序包括:询问管理层当年固定资产增加情况,并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。检查本年度增加固定资产的计价是否正确,手续是否齐备,会计处理是否正确。根据固定资产的增加途径不同,还应采取不同的细节测试程序。从技术操作层面上讲主要有:审阅法、符合性测试法、反向逆证法等。
1.审阅法识别虚假资产
对购进的固定资产,一般采用审阅法。通过审查有关固定资产的验收记录手续及检验证明,审核有关固定资产购进的原始发票、运杂费支出证明及安装费用支出的凭证等,结合实地抽查新增固定资产,确定其是否实际存在。抽查有关所有权证明文件,确定新增固定资产是否归被审计单位所有。
对于自行投资建设的固定资产,则应该更多地关注与其存在密切关系的项目,如“工程物资”和“在建工程”。为了达到虚增固定资产的目的,企业一般会选择在与固定资产密切相关的在建工程上大作文章,利用应付在建工程款业务,往来搭桥。业务中涉及的预付工程款、设备款很可能都是假的。因此对在建工程的构成及其增加变动情况等相关证明文件,进行交叉复核对于固定资产审计极为重要。
2.反向逆证法识别注水资产
采用反向逆证法,识破数据篡改形成的注水资产。首先应注意所关注的资料是否具有这些特征:是不是复印件,笔迹或着色有无存在明显差别或拼贴痕迹。发现异常后,再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数据相矛盾的结论,就可以基本认定资料遭恶意篡改。
三、有益的启示
上市公司舞弊的形成主要源于公司内部治理结构的不完善,相关法规与制度的不科学,社会监管不足等诸多方面。防范财务会计舞弊是一项现实而复杂的系统工程。从上述对固定资产舞弊的分析我们总结出以下几个方面的启示,以期对加强上市公司财务会计舞弊的防范有所裨益。
(一)法人治理结构的完善有利于加强财务舞弊监督
完善法人治理结构有利于加强对舞弊行为的监督。上市公司内部治理结构的不完善,使得财务欺诈行为被发现的概率极低,在一定程度上助长了管理当局的侥幸心理。因此要优化上市公司股权结构,合理分散股权。即通过持股主体的变化,或控股股东持股比例的下降来改善公司的法人治理结构。完善公司独立董事制度,选择经济上无后顾之忧,人格上具有高度社会责任感、专业上具有胜任能力的人担任董事,充分发挥独立董事的监督控制作用。
(二)会计准则和制度的完善有利于防范财务报告粉饰
会计准则和会计制度留有过多的灵活性会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带,是上市公司财务报告粉饰的重要前提。给会计人员留下过多的专业判断空间,会影响会计信息的质量。因此在尽可能的范围内减少可供公司会计选择的余地,尤其是对于费用的确认、计量原则应尽可能地明确规范,以在一定程度上减少舞弊的可能性。
(三)民事赔偿机制的健全有利于制约财务舞弊
由于舞弊受到查处和责令赔偿概率很小,即使被查处出来也只是接受证监会的罚款,无须对广大投资者负赔偿责任,成本仍远远低于收益。为此极需健全民事赔偿机制,维护小股东利益。民事诉讼的最终目是取得民事赔偿,这是投资者最关心的问题。但是从经济学的角度考虑,投资者因信息欺诈而遭受的损失不仅是现有利益,还应包括未来可得利益。建议在目前有关法律如《民事诉讼法》中增加有关“因会计信息欺诈造成投资者损失”的民事赔偿具体条款。
参考文献:
[1]程雪莲,李宾,张丞.上市公司会计舞弊的手法及控制对策.中小企业科技,2007;1
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[6]黄世忠,叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向:手段、案例与启示.财会通讯(综合版),2006;2
1.医院固定资产管理常见问题。
现阶段，我国医院固定资产管理中存在以下常见问题:
1.1帐物不清。医院固定资产品种多，数量大，分布广，不易清查，或清查时只注重数量，不注重质量，对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清，影响领导决策，造成重置和闲置。
1.2利用率低。一是内部原因，固定资产使用效率低，缺乏统一协调的调配使用机制。各部门各自为政，只顾局部利益，追求“小而全”的固定资产配置模式；从自己使用方便出发，要求增加投资用以购置仪器设备，造成了固定资产重复购置，资产没有充分发挥作用，导致固定资产使用价值隐性流失。二是外部原因，各地医疗市场有限，但在市场开发的广度和深度上还不够。例如核磁共振一般市级医院都有，可每天就诊人数一般不超过四人。再如一些有着相似功能的医疗设备，提高了数字胃肠使用率，必然降低X光机使用率，提高螺旋CT使用率，必然降低一般CT使用率。
1.3缺乏严谨的固定资产成本核算机制。近几年来，要求对医院固定资产计提折旧的呼声越来越大，按现行会计制度规定，医院固定资产不提折旧，账面所反映的固定资产价值都是构建固定资产的原始成本，这与真实价值相差甚远。虽然现行会计制度规定，事业单位每月按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，用于固定资产的购置和维修，但由于修购基金不是按预计固定资产所发生的实际损耗而提取的，这与单位实际发生的损耗相脱节，使得维修费居高不下，难以控制。
2.加强固定资产管理，提高资产使用效率的对策。
2.1摸清家底，建帐立册，定期清查，盘活存量。要充分发挥固定资产在医院发展中的作用，就要建立严格的资产清查制度。清查过程中不仅要做到帐实相符，帐帐相符，还要对资产的盈亏情况，使用情况，使用效率等做到心中有数，特别是在固定资产需要更新改造时，哪些可以继续使用，哪些需要淘汰做到心中有数。盘活现有固定资产，提高资产的使用效率，减少重置和闲置。医院要进一步完善“三账一卡”制度，所谓“三账一卡”制度，即总账、一级分类明细账、二级分类明细账、固定资产管理卡（台账）。由固定资产会计做好固定资产总账和一级分类明细账，对全院固定资产按资产主管科室及资产大类实行金额控制；协助设备和材料采购主管科室建立二级分类明细账，按资产分类、名称、规格分别设置账户，记录固定资产的数量和金额，并按资产使用科室进行归类管理；督促各科室护士长或科室负责人建立固定资产台账，记录本科室领用的固定资产的名称、规格、数量等。很多地方医院都实现了医生、护士、药房、收款的连接，有条件的医院可以利用现有的计算机网络管理系统，把各责任中心的终端链接起来，实现资源共享，信息互通，这不仅使医院的管理者对全院的固定资产的分布、使用情况一目了然，而且也有利于使用部门核对和管理本科室的资产，从而为医院的管理、发展规划、决策提供有效的依据。
2.2制度健全。管理的混乱，需要制度上的规范，这就需要医院管理部门进一步建立健全各项资产管理制度。具体包括：
2.2.1固定资产采购制度。对一般资产的采购，要实行公开招标采购制度，对大型的仪器设备还要采用采购论证制度。购买前使用部门要组织人员对当地医疗市场进行调研，进行本量利测算，并写出可行性分析报告交固定资产管理领导小组。医院固定资产管理领导小组要召开会议进行认真研究，并组织有关方面的医学与工程专家开会讨论，从应用和性能等全方位来论证购买大型设备的可行性、必要性、科学性和实用性，杜绝盲目采购。2.2.2固定资产出入库制度。对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由医院领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。
2.2.3固定资产日常维护制度。日常维护不仅延长了资产的使用寿命,某种程度上等于节约了大量的维修费用,降低了成本支出,提高了固定资产的使用效率。医院可制定相应的奖惩制度，对各科的设备管理、使用和保养人员进行考核和监督。对责任心不强，工作失误，管理不善的人员按责任制惩罚。同时，设立设备管理奖励基金，用于奖励设备管理成效显著，效益突出的科室和个人，以提高科室人员对医疗设备的维护意识。
2.2.4固定资产内部调拨制度。对闲置不用或使用效率低的固定资产予以合理的调配，并及时办理调拨和核销手续，以提高固定资产的使用效率，减少重置。
2.2.5固定资产盘盈盘亏制度。有的固定资产盘亏是由于使用部门无专人保管，使财产流失或视为废物丢弃。有的盘盈固定资产不入帐，而将盘亏的固定资产入帐，其结果减少了医院的收支结余。发现资产盘盈、盘亏，应及时查明原因，区分不同情况作出处理。
2.2.6固定资产报废制度。固定资产报废和转让，需由使用部门写出书面报告，列出清单，报财务部门、固定资产管理部门审核备案，经班子会议讨论决定后，上报主管部门及财政部门批准方可核销。
2.3加强成本核算，正确计算和提取修购基金。
医院应积极推行院科两级成本核算，将固定资产折旧和维修纳入科室成本范围，实行固定资产有偿占用。合理安排固定资产的维护更新，加强成本费用意识，强化经济核算，保证固定资产及时得到维护、更新。通过成本核算，促进科室重视对固定资产的管理和利用，树立起投资要有回报，占用资产要缴费的成本意识，对闲置和报废的固定资产及时调拨和处理，用经济杠杆调节医院资金的投向，优化卫生资源的配置，提高固定资产管理效益。
关键词：事业单位 下属企业 财务管理
一、引言
针对事业单位下属企业财务管理中存在的问题而言，还需要对其出现的原因展开探析， 以期优化事业单位的财务管理体系，强化财务工作效率、质量。
二、事业单位下属企业财务管理中存在的问题
（一）风险防控意识薄弱
现如今，风险调控以及防范意识不强成为了制约事业单位对下属企业展开实际财务管理工作较为常见的问题，在一定程度上致使企业在追求利润的过程中，会面临着较为严重的财务风险问题。另一方面，在事业单位着手进行投资时，会造成难以准确测评、预测相关的投资活动，极易致使盲目投资决策的情况出，最终造成下属企业实际的经济收益难以真正符合企业预期制定的目标。
（二）财务预算编制不合理
目前，在下属企业的财务预算编订工作中，相关的事业单位的工作还未切实的落实，难以达到一定的准确性，往往出现和实际情况不符的缺陷。正是由于预算编定和落实情况差距甚大，致使在对下属企业具体的预算执行工作中，难以制定出健全的法规，最终使得在事业单位对下属企业进行财务预算编制工作之初，没有行之有效的参考标注，严重制约着预算编制的实效性，带给预算执行工作不必要的麻烦。
（三）固定资产管理不规范
固定资产管理不规范的问题成为了困扰事业单位下属企业财务管理工作顺利进行的一大主因，最为突出的缺陷就是在管理力度上不尽人意，过于重视金钱，而轻视了管理工作的实效性。另一方面，下属企业应用相关的规章制度还未完善，难以有效制约各项工作的规范性，造成资产的盘亏。再者，事业单位对下属企业相应的固定资产，往往会出现一些比如私下扩大投资力度、不及时记账、不重视固定资产的管理范围、冲账不合规定等不良现象的出现。
三、事业单位下属企业财务管理的建议
（一）强化对下属企业的财务内部审计
在下属企业实际的财务管理、监督工作中，内部审计是一项必不可少的工作内容，为下属企业财务数据的真实性奠定了坚实的基础。鉴于此，事业单位需要定期展开对下属企业相关财务成本、财务收支的审计。一般情况下，审计内容主要涉及了年度审计、离任审计、专项审计。对下属企业一年度实际经济运行情况展开的审计工作就是年度审计，以期掌握企业一年度内具体的效益，确保财务报表据的正确性，避免瞒报、虚报情况的出现；离任审计其实就是在应用经济数据的基础上，对企业相关领导者在职期间的工作业绩进行评价的审计活动；专项审计就是为了进一步对企业清理债权、债务行为切实进行监督，而对下属企业实际的应收、应付账款的审计，有效转变了下属企业应收、应付的结构，帮助下属企业重新对合同履行情况进行重视，避免企业坏账现象的出现。
（二）放权让利，使权责明晰化
追根究底，事业单位下属企业财务管理会发生各类问题，最为主要的原因就是事业单位、下属企业二者间相关的责权利关系未能明晰化。鉴于此，要想帮助下属企业财务管理工作切实的实现高效化，第一步，就需要有效改革事业单位、下属企业二者间的关系，而改革的最大任务就是让利放权，进一步对二者间的权利、责任关系进行明确。第二步，就需要对下属企业探讨实施转换机制，进一步重组资产，吸引外来投资者的加入，促进其成为具备独立法人地位的市场主体。第三步，针对一部分具有优良发展前景的下属企业而言，则需要制定一份行之有效的、具有长期发展战略的目标，构建一个良好的企业领导班子。
（三）统一管理固定资产投入
在实际的事业单位、下属企业的固定资产管理工作中，需要在一定统一的管理制度的基础上，以期避免一些下属企业的工作者应用自身的职务，而进行损公肥私的活动。鉴于此，这就需要下属企业在进行固定资产投入、更新工作时，需要将工作进展情况切实、有效的上报给事业单位，通过单位的统一化管理，最终达到强化事业单位、下属企业固定资产的实际的应用效率，以期降低固定资产的闲置现象，杜绝浪费。
（四）合理分配下属企业的经营收益
下属企业经营的主动性和资产收益分配的合理息相关。鉴于此，这就需要相关的事业单位不能仅仅将下属企业单纯的作为利润创造的单位，而是需要帮助下属企业在实际的工作中也能获得一定的收益。严格按照事业单位、下属企业起初共同商定的手段、形式等条件，对具体的经营收益进行合理的分配。另一方面，针对一些经营业绩优秀的下属企业的管理者、员工需要进行一定的绩效奖励，而针对一些经营业绩低劣的企业、人员需要展开相应的惩罚。
四、结束语
综上所述，事业单位下属企业财务管理工作作为复杂的一项工程，我们简析了事业单位下属企业财务管理中存在的问题、事业单位下属企业财务管理的建议，进一步维护事业单位下属企业财务管理工作的实效性。
参考文献：
管理费用是指企业为了组织和管理生产经营活动而产生的费用。一般包括工资、福利、差旅、折旧、办公摊销、工会经费、职工培训费、招待费、税、技术转让费用、劳保费、管理费等等。审计管理费用的目的是审查企业的费用开始范围是否正常、列支标准是否真实、符合规定。审计时要结合该企业近几年的审计报告，分析管理费用是否存在较大增长或较大波动，如果存在较大波动应警惕并查明原委。管理费用由于有些项目是可以免交或少交税款，因此管理费用中常被有意的计入不该记的项目以达到少交税的目的。下面结合本单位实际工作介绍一些管理费用的审计经验：
1、注重业务招待费用
工作中时常发现有的企业规模大、业务广泛、生产销售活动旺盛，但是其业务招待费支出的金额却并不大，审计后得知这种相悖往往是企业规避所得税造成的。在实际审计中应注意以下几点：首先，由于差旅费可以全额税前扣除，因此很多企业将招待费计入差旅费，因此在审计中要注意辨别差旅费中的餐费的发生地点、注意餐费和出差伙食补助是否并存等矛盾；其次，还有企业利用会议费中的餐费可以全额税前扣除，将招待费计入会议餐费。所以在审计中应注意会议的真实性、及地点、出席人数、费用标准等，如证明材料不全，应将其计入业务招待费用；最后注意区分福利费中的餐费，《企业所得税实施条例》规定不超过工资薪金总额14%的部分之外的福利费，其税收准予扣除的规定将招待费用计入福利费以达到避税目的。
2、留意技术开发费用
由于国家鼓励创新，对新技术、新产品、新工艺及相关设备相关研发费用等存在很多税务优惠，因此此处也是企业常钻的空子之一。常见的偷税手段包括，通过伪造技改文件将普通的技术和产品列为新产品、新技术。将普通设备列为技改用设备。将不适当的支出列为技术开发费等，目的是使企业技术创新达到一定比例后能够享受税收优惠。因此在审计时对相关技术开发费的认定要严格核实。
3、注重固定资产租赁费用
相关税法规定，因生产经营产生的固定资产租赁费可列入成本、管理费用项目税前扣除。但是对融资性租赁支出则不适用（此部分应提折旧计入成本）。审计时应注意区分，所以如果计入成本费用中的固定资产租赁费中包括了融资性租赁支出，那么此行为属于企业扩大当期期间费用，偷逃税款。
4、其他常见伎俩
审计中常见的被混入管理费用的项目还包括：单位公车违章罚款（应由人支付）；未按期缴纳税款的滞纳金（应由税后利润支付）；房屋维修（应列在建工程）；推销产品广告费（应计营业费用）；非常损失毁损材料（应计营业外支出）。
二、销售费用审计
销售费用，是企业在销售产品或提供劳务等过程中产生的费用，简而言之就是为了销售而产生的费用，其中主要包括包装费、运输费、广告费，参展费、租赁费等，其中销售部门所产生的费用也属于销售费用，如销售部门人员工资、福利、差旅、办公、维修等等都应归于销售费用。此外独立销售机构(如门市部、经理部)所产生的一切费用都应归于销售费用。销售费用项目多而繁杂，审计时应注意一下几点：
1、审查其费用项目是否合法、合规
应仔细审查其销售费中所包含的世纪费用项目，审查其有没有划分销售费用和其他费用之间的界限，并审查其是否复合规定。如是否存在将应划入管理费用内容列入销售费用等。
2、费用数目是否真实
随着市场竞争的加剧，销售费用开支项目越来越复杂，费用越来越大，因此还应注意审计其数目的真实性，如在审计中，发现其在他经营大环境未变的情况下，如果某个公司的销售费用大大降低，可能存在虚假销售，无具体销售费用，只有虚假的销售收入。
3、费用的结转是否符合相关规定
会计法规规定，销售费用，应首先归集在“销售费用”科目中，然后在期末转入本年利润。结转后，“销售费用”账户应无余额。实际开展审计工作中应该注意结转是否符合要求，企业是否存在对销售费用任意多转、少转或不转的问题。这些问题都会造成利润不实的现象。
4、各项费用是否具体
对销售费用涉及的各项具体项目应该仔细和算起明细账目。注意明细账目总账、明细账同有关凭证之间是否一一对应，以此为依据推测各项开支的合法性和真实性。
三、财务费用审计
财务费用是指企业为了筹集生产经营所需资金而发生的费用，简单来讲就是资金费用，包括利息支出（抵消利息收入）、汇兑损失（抵消汇兑收入）和相关手续费，在财务费用的实际审计中应该注意以下几点：
1区分筹集资金的用途
在财务费用的界定中值得注意的是在企业筹建期和清算期发生的利息、汇兑支出和手续费等不属于财务费用，同时为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分也不属于财务费用。在审计中应注意是否存在多记的问题。
2财务费用为收入减支出的净支出
在审计中，财务费用世纪上是由利息支出减去利息收入，汇兑损失减去汇兑收益，即不仅考虑支出也考虑收入，因此财务费用可能是正直，即产生了费用，这里衡量的是企业的资金压力。也有可能是负值，负值即为赚钱也就变成了财务收益。审计时应注意是否存在漏计问题。
3汇兑问题
关键词：高校 固定资产 管理 问题 浅析
1.高校固定资产管理的作用及目的
高校固定资产是国有资产的重要组成部分，是高校开展教学、科研、生产等各项活动的基础和物质保证。固定资产管理也是衡量高校管理水平的一项重要指标。只有加强固定资产管理，提高固定资产使用效率，才能实现固有资产保值增值，促进高校健康发展。
2.高校固定资产管理中存在的主要问题
随着教育改革的深入，高等教育事业迅速发展。高校基本建设投入大幅增加。高校固定资产管理的难度日益加大。随之暴露出的问题也越来越多。
2.1管理制度不科学不完善：
1）高校固定资产属国有资产，归国家所有。但现实中缺乏明确主体代表国家行实权力。导致管理权不明确。另外高校固定资产投资来源除了财政拨款外还有国家、省、市各项科技计划经费及捐赠收入。资金来源的多元化，导致成本意识，产权意识薄弱。甚至在资产的购置与处置中不按规定运作。
2）不重视预算管理或预算编制不科学。高校固定资产预算管理是固定资产管理的重要组成部分。也是政府经费预算的重要依据。是对资源和理配置，有效利用的有力保障。现实中，大部分高校对固定资产预算采用“增量预算法”。以上年度数据为基础结合未来业务量水平及相关影响因素，通过调整原有相关项目编制本年度预算。些种编制方法会受基期水平约束，导致预算的科学性与准确性的降低。
3）日常管理中，仅以财务账为标准，没有定期盘查，及时对账。账实不符，管理混乱。对固定资产的使用效率没有具体的衡量指标。使得提高固定资产使用效率成为空谈。
2.2会计核算方法不合理：
1）对固定资产界定不清。有的高校存在对於单位价值未达到固定资产标准
但同一批次所购买的同种类设备总值达到入账标准的固定资产因为分散配置给不同单位、部门使用而不入账的情况。账务部门按报销单据入“维修费用”，不增加固定资产价值。导致固定资产实物价值与账面价值背离。
2）高校会计核算实行“收付实现制”，对固定资产的核算只设置“固定资产”及“固定基金”两个科目，不计提固定资产折旧，只核算固定资产原值。固定资产一经入账，除非清理报废，其入账价值不做变动。这样以来就虚增了固定资产实际价值。而这一問题，对於一些随着科技发展，更新换代较快的电子设备，如电脑等就尤为明显。对已交付使用的基建项目，固定资产所有有权与性质已发生转移。造成资产背离实际价值。影响固定资产信息的全面反映。
2.3管理意识不强，管理流於形式，机构分散：
大多数高校对於固定资产管理已制定了相应的管理制度，出台了祥尽的管理办法并形成文字。但在实际操作中只对固定资产资金筹集、预算，决算较为重视，缺乏完善的固定资产常管理和核算制度，这就导致固定资产管理有章不偱，流於形式，起不到规范约束作用。同时，对固定资产的管理实行分类管理，缺乏统一管理机构。
2.4高校固定资产管理手段落后，专业人才匮乏：
当今，大多数高校都建立了固定资产管理信息化系统，但是其功能仅停留在“数据统计”上，只能反映资产增减变动。同时各个部门自成体系，独立操作，不能实现时实查询，资源共享，信息对等。在人员配置上，很多高校没有专职固定资产管理人员。
3.加强高校固定资产管理的建议
3.1建立科学、完善的固定资产管理制度：
提高成本与效益意识，完善固定资产管理模式，建立科学有效的固定资产管理体系。实行统一领导，分级管理，责任落实到具体个人。建立健全固定资产管理的各项规章制度。规范固定资产日常管理。同时将固定资产管理与相应的考核、奖惩机制挂勾。做到“有章可循，有规必依，违规必究”建立科学的固定资产资金预算与采购评估体系。制定合理的固定资产采购计划。充分利用现有的固定资产资源，实现资源共享，提高资产使用效率。高校定期组织固定资产管理部门及相关部门对学校固定资产进行清查、盘点，实行重点清查与专项清查相结合，及时发现问题可以准确掌握学校的固定资产的价值、数量、存放地点、使用情况等信息。做到账实相符，防止资产流失。制定科学合理的固定资产配置标准。以全校的角度进行资源配置，发挥规模效应。
3.2采用科学的会计核算方法：
严格按照财政部颁布的《新会计准则》准确界定高校固定资产。明析产权关系。特殊会计事项采用更科学的会计核算方法。如对於已完工交付使用但尚未付清款项的房屋、建筑物的基建项目及预付款项购买的资产可采用“权责发生制”，及时进行账务处理。如实映固定资产价值。
3.3提高管理意识，建立专门管理机构
由学校领导开始，实分认识固定资产管理在高校建设中的重要性，设立专门的固定资产管理部门，实现统一领导，分级管理。对固定资产的配置，购买，使用、出租，出借，转移，清理严格按照相关制度执行。同时，建立审计监督部门，加大固定资产的审计监管力度。从源头把关，加强预算审计。全程参预，全面监管。在固定资产的采购，配置，使用，清查，报废过程中实行、全方位监管。保证国有资产的安金与完整，发挥其应有效益。
3.4引进先进的管理手段，配备专业管理人员。
积极创新，利用网络先进手段。针对本校实际情况，采取与软件公司合作开发适合本校使用的管理软件的形式，“量体裁衣”，建立专门的固定资产数据库。加强动态管理，实现真正的信息对等，资源共享。探索科学的固定资产管理办法。进一步提高对固定资产管理的认识，在日常工作中及时发现并解决问题，有效的指导固定资产管理工作。同时，要加强固定资产管理队伍的建设。配备专业的固定资产管理人员。负责本部门固定资产的请购，申领，保管，维护，报修及报废申请等工作。明确相关人员的职责与责任，强化相关管理人员的责任心和使命感，加强固定资产管理政策、法规的宣传，使广大教职工更新理念，积极配合，努力提高固定资产的使用效益。
4.结束语
固定资产是高校开展教学科研工作的保障，在高校的健康发展中发挥着举足轻重的作用。而固定资产管理是一个长期又复杂的工程。这一点必须得到充分的认识。在日常工作中，必须做到及时发现问题，积极解决问题，不断总结，提高管理水平，发挥资源的最大效益。同时，随着教育改革的深化，科技的进步，高校固定资产的核算方法，管理手段也必须不断完善以适应新时代的需要。
参考文献：
[1]尹文博 高校固定资产管理常见问题及改善对策 北京劳动保障职业学院学报2011年第5卷 第四期
一、原材料估价入账问题
企业的产品成本由材料成本、人工工资及制造费用构成，其中，材料成本所占的比重一般来说是很大的。因此真实、准确地结转原材料成本对产品成本的核算极为重要。企业会计制度规定，企业当月购进的原材料，票据未到，原材料已耗用的，月末应估价入账。而企业所得税相关条例规定，企业所购进的原材料，如果未取得真实、合法的票据，其生产的产品在销售后，产品销售成本中的这部分原材料的成本不得在所得税前列支。
因此，在对产品销售成本审计时，应关注已销售的产品所耗用的原材料是否取得真实、合法的票据，是否存在估价入账问题。如果有，应查问企业估价入账原材料票据是否已在企业所得税汇算清缴前收到，否则，对于以非合法票据入账原材料，以及票据未到原材料已耗用的情况，其已结转的销售成本应调增企业应纳税所得额。
二、低值易耗品与固定资产的划分问题
低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或使用年限在一年以内的劳动资料。其价值随着实物的磨损程度逐渐转移到成本、费用中去，这种转移价值的形式就是低值易耗品的摊销。低值易耗品的摊销通常采用“一次摊销法”和“五五摊销法”。而固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。
某些企业往往未能正确划分低值易耗品与固定资产，将购置的符合固定资产标准的实物资产记入低值易耗品，如将高档相机、手机、运动器材、老板桌椅等记入低值易耗品，在领用时一次性摊销，转入管理费用，人为调减企业当年的应纳税所得额。因此，在对“管理费用”中的低值易耗品摊销进行审计时，应审查低值易耗品的入账凭证是否真实、合法，金额是否达到固定资产的标准。如果存在划分不正确的情况，应将已摊销的低值易耗品调作固定资产，按照税法规定的年限提取折旧，同时调增企业应纳税所得额。
三、开办费的摊销问题
开办费是指企业在筹建期间的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。企业会计制度规定，企业开办费可以在实际发生时记入当期损益。而企业所得税法相关条文规定，开办费从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于5年期限分期摊入管理费用。因此，在对开办费摊销进行审计时，要注意企业是否做到该恰当地记入当期费用的支出不递延到将来期间，该递延至将来期间的费用不记入当期费用。还要审查企业费用列入的范围是否符合相关规定。审查“管理费用――开办费”账户，追查原始凭证，看其费用报销单是否合法、齐全，金额计算是否正确。按照税法相关规定，核减不符合入账范围的费用，计算企业开办当年应摊销费用，对多摊销金额应调增企业应纳税所得额。同时建立备查簿，便于以后年度审核时注意调增应摊销费用，相应调减企业应纳税所得额。
四、业务招待费问题
业务招待费是指企业为业务经营的需要而支付的费用。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
关键词：内部控制建设；财务管理；内部审计；优化路径
一、我国制造业内部控制建设存在的问题
（一）企业的管理层内部控制意识淡薄
我国虽然现在是被称为“世界工厂”，制造业大国，但是我国现在的制造业发展比较缓慢，管理成本过高，机构臃肿，生产效率低等问题比较突出，这在我国中小制造企业中比较常见。很多企业的工作重心都放在应对市场变化上，往往忽略了企业自身的体系建设，内部控制意识淡薄。一些中小制造企业的管理层认为实行内部控制建设会让自己的权利受到约束，做事缩手缩脚，在快速的市场经济发展变化过程当中不能及时做出正确的决策。这种企业通常都是家族式管理，企业权力集中于很少的一部分人当中，在经营决策中过多的带有感彩，缺乏理性，导致了企业经营多年还是原地踏步，或者发展缓慢，竞争实力不强。还有就是实施内部控制建设需要投入大量的资金和人力，是一个长期的过程，很多企业管理者缺乏长远目光，短期内没有取得立竿见影的效果就半途而废了。
（二）财务管理水平落后
很多制造企业的预算管理方法水平落后，不利于加强对企业资金的安全控制和合理使用。一是预算编制不科学，有些项目的开展投入过多的资金，工作人员把多余的钱进行贪污挪用，特别是在采购过程当中高价收购，然后在从采购商家里拿回扣，这也不便于追查。还有就是在预算执行方面没有严格的审批核实，工作流程往往就是走个形式，预算执行效果差，对预算编制的总结工作也不到位，缺乏相关的文献记载，使得企业在进行下次预算编制也没有很好的汲取教训。二是固定资产成本核算不准确，制造业企业主要资产就是厂房和机器设备类的东西，而大部分会计工作人员素质差，偏向于重视资金货币的核算，在工作过程折旧方法单一，缺乏灵活性，导致账外资产、账实不符等问题的发生。
（三）内部审计工作水平落后，风险控制程度低
制造业企业的一个普遍现象就是外部审计监督工作做的比较好，但是忽略了内部审计制度的重要性，导致了企业内部舞弊问题比较严重。大量的中小制造业是属于家族企业管理的模式，权力比较集中，财务部门的工作和审计的工作往往会某些既得利益人的干扰，没有从客观公正的角度出发，不能真正的发挥作用。还有就是很多制造业企业没有建立风险评估机制和应对风险的措施，认为没必要花精力，但是现在市场经济瞬息万变，各种不确定性的经济问题经常发生，很多企业在风险来临时，表现慌乱，很多时候只能呆呆的看着，没有完善的流程来应对，让企业遭受重大的经济损失。
二、我国制造企业内部控制建设的优化路径
（一）加强内部控制意识
加强对企业管理者对内部控制制度建设的相关知识培训，让他们充分认识到内部控制制度的发展与企业的发展是息息相关的，不能马虎对待，才能真正可行的推行此制度。除此之外，我国制造业企业管理层要积极的去一些先进大企业的学习内部控制的管理经验，了解他们的工作流程，在对比自己企业的现实情况进行选择性的借鉴学习，在把内部控制建设引入到企业文化建设当中去，让全体工作人员参与进来，提高内部控制决策的科学性。
（二）提高财务管理水平
预算管理是控制资金安全使用和提高资金利用效率的有效途径。首先，在预算编制的过程当中，结合企业内部的实际情况和市场变化发展情况，做好未来的预期支出，精准计算，在借鉴以前预算编制的经验，使预算编制科学化。然后，在预算执行过程中，工作流程必须规范化，进行严格的监督控制，防止有些部门和工作人员随意调整预算。最后在预算执行过程中做好相关信息的记录，在预算完成后进行工作总结，为下一回的预算编制提供经验教训。建立固定资产信息更新系统有利于制造业企业了解自身的资产状况和机器设备是否能正常使用或者需要换代等，有利于促进企业的经营决策。一是要为固定资产建立了一个资产卡片，注明购入的时间、购入价值、使用与维修状况、现在的价值等，对固定资产要每隔一段时间清查一次，同时落实每个人的责任，提高清查能力。二是要对应不同固定资产的性质，要选择不同的折旧方法，比如对于更新换代的机器设备适合加速折旧法，对于会计计量期间损耗均匀的固定资产采用年限平均法。
（三）加强内部审计和风险评估机制的建设
现在很多制造业企业的内部审计是属于财务部门的管理，工作过程中很容易受到干扰，我们应该把审计部门独立出来，赋予他们较多的自力，防止其它部门和一些既得利益管理者的干涉，这样才能对企业的各项工作的开展起到有效的监督审计。另外，我国制造业企业的风险主要来自于外部经济环境和内部控制管理，构建风险评估机制和风险应对措施可以降低企业的经营风险，实现稳定发展。首先在风险发生之前，制造业企业一定要事先了解各种可能出现的状况，进行预测；然后在风险发生过程中制定各种应对措施，起到较好的控制；最后建立事后评价，多总结经验教训，不断完善发展。
参考文献：
[1]刘芬芳.浅析企业内部控制与会计信息质量[J].会计师，2015（09）：98-100.
关键词：烟草企业；固定资产管理；安全隐患；健全制度
烟草企业的固定资产，是指为经营管理、生产商品等活动中持有的有形资产，具有购置增速快、分布分散的特点。随着烟草经营规模的壮大，在信息化需求下，烟草企业为满足发展要求，必须在特定期限内加快固定资产的增速。基于此，本文以烟草企业固定资产管理中存在的问题及对策作为主要内容展开研究。
一、烟草企业固定资产管理概述
（一）烟草企业固定资产及管理特点
对于烟草企业而言，电子与辅助设备是较为常见的固定资产，企业具有大量购置，保证资产的均衡分布的特点。另外，烟草企业固定资产在管理上的特点是较为单一，主要包括财务部与固定资产管理两大职能部门，管理工作基本包括资产购置、资产日常管理等。
（二）烟草企业固定资产管理重要性
在全面深化改革背景下，烟草企业的固定资产被列入风险控制的重点领域。作为资产密集型的国有企业，其固定资产管理的改革工作成为必然趋势，在保证国有资产增值方面，具有重要的责任和义务。自烟草行业建立以来，烟草各企业践行了正确的行业价值观，树立起责任良好形象，资产效益也得到提升。然而，烟草企业在巨大的竞争压力下，面临的成本费用、税利降低等问题也越来越多。在此背景下，挖掘烟草企业固定资产潜力，有效配置固定资产对促进自身发展具有重要意义。
二、烟草企业固定资产管理中存在的问题
（一）较多资产情况下存在管理难度
烟草企业较多的资产，主要是前期烟叶生产的烟站、库房及门面房，较为分散。烟站、库房基本闲置，门面以租赁为主，这就涉及相关方管理等问题。主要表现在以下几方面：首先，部分固定资产的产权不明确，存在所有权管理问题,烟草企业在购置资产方面，存在资产数量与使用情况不明确的问题；其次，固定资产长期闲置，无法产生效益，固定资产的部分环节存在随意性；最后，缺乏对单位资产的保护与责任意识。
（二）固定资产管理中存在安全隐患
烟草企业的固定资产多以闲置库房为主，年久失修，安全风险、维修成本，都会成为其固定资产中的隐患，这是由于烟草固定资产管理制度不够完善。主要表现在以下方面：首先，烟草企业未对固定资产相关的业务流程及职责进行明确。其次，企业部门对制度的适应性较差，制度落实不到位。最后，固定资产核算不规范。企业在折旧计提数额与残值率更改的随意性较大。
（三）资产管理人员的专业技能有待进一步提高
烟草企业因体质原因，部分员工在专业技能方面相对较弱，资产管理人员岗位流动性较大，究其原因为主要有两个方面，一方面是资产管理人员的能力不足，综合素质方面还有待提升。另一方面，是岗位工作强度与薪资待遇不匹配，导致岗位吸引力不够。
三、烟草企业固定资产管理的有效对策
（一）强化烟草企业固定资产管理意识
面对大量的固定资产，烟草企业应当强化固定资产的科学管理意识，保证制度管理的完整性，避免出现疏于管理、权责不分的局面而造成管理过失。在固定资产的管理中，烟草企业的领导要做好资产精细化管理的动员，使各个职能部门都能各司其职，按照规范性的管理制度，在积极沟通协调下形成合力，将制度与责任落实到个人，以此提高固定资产使用效率与管理水平。
（二）健全固定资产安全管理制度
在《烟草行业企业会计实务操作规定》中，固定资产的核算客体包括房屋、机器、建筑物、运输工具等内容。因此，在健全固定资产安全制度管理中，要以完善内部控制管理流程为主，以此为开端，对烟草公司的管理水平进行推动。在激烈的国际竞争下，烟草企业要在完善内部会计控制系统的基础上，对会计核算流程进行监督，包括固定资产采购、保管、维护、处置等各个阶段，都要加大控制力度。另外，要规范固定资产管理行为，避免资产闲置与流失的风险，细化固定资产各操作步骤的职责，加强其日常行政工作及业务活动的管理。
（三）建立高素质的资产管理队伍
烟草企业的持续健康发展，离不开高素质资产管理队伍的建设。首先，要建立起动态管理目标，实现固定资产要实现管理的全面化。在此过程中，加强队伍建设，根据工作与岗位标准，明确管理人员的岗位职责，健全考评机制，定期对管理队伍进行培训。通过业务交流、讲座等形式，提升管理人员的业务技能。其次，烟草企业还应当加强固定资产管理岗位的薪酬待遇匹配工作，并通过良好的企业文化，增加人才对企业的忠诚度，进而降低岗位流失率，强化岗位吸引力，保证固定资产管理的有序进行。
结论
为了提升烟草企业的监管水平，确保其资产的保值增值，本文以烟草企业固定资产管理中存在的问题及对策作为主要研究内容，在对烟草企业固定资产管理特点及问题分析的基础上，从强化烟草企业固定资产管理意识、健全固定资产安全管理制度、建立高素质的资产管理队伍等方面的对策展开系统探究。研究结果表明，现阶段，我国烟草企业固定资产管理中，仍然存在诸多问题，如较多资产情况下存在管理难度、固定资产管理中存在安全隐患、资产管理人员的流动性较大等。在未来，还需要进一步加强对此类问题解决的对策研究，进而保证烟草企业良好的运行状态，促进企业经济效益的提升。
参考文献：
[1]陈庆森.探索精益管理提高固定资产利用率[J].审计与理财,2015,23(12):38-39.
[2]厉伟，魏述彬，李笑梅.新常态下地市级烟草企业实物资产精益管理探析[J].山东社会科学,2016,14(07):155-157.
