发布时间：2023-10-10 10:37:14
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的保险行业会计实务样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
一、我国保险会计的发展
我国保险业起步较慢，相关保险行业适用特殊会计规则的研究相对滞后。尽管保险业在中国已经有超过一百年的历史，保险会计理论研究的历史却只有二十余年。主要原因是因为保险业适用特殊会计规则的认知需要以行业的发展为前提，据此才能制定出适合于行业特点并且有利于行业发展的会计规则。
我国的第一个保险行业会计制度是1984年2月份颁布的《中国人民保险公司会计制度》。由于这一时期我国的保险公司还处在起步阶段，所以该保险公司特殊会计制度并没有体现出其应有的作用，而更多的是采用“资金占用总额=资金来源总额”这一计划经济会计原则，突出保险公司在财务会计制度上进行统一计划、分户经营、以收抵支、按盈提奖的财务管理制度。上世纪90年代以后我国保险公司开始转型，外资企业开始涉足中国保险业，1993年的《保险企业会计制度》具有转折性意义，奠定了目前保险业会计规则的理论基础和基本框架；紧接着我国于1999年1月1日正式实行《保险公司会计制度》和《保险公司财务制度》，并且通过2000年颁布的《企业财务会计报告条例》对会计要素进行重新定义，以此为契机推出了针对保险公司和其他金融企业的《金融企业会计制度》。保险业实行专门的会计规则，既是保险业发展的必然结果，也在很大程度上推动了保险业的发展。
随着近年来中国经济的发展，中国保险公司开始进行海外融资和开拓海外资本市场，我国保险行业特殊会计规则面临着新的挑战。新会计制度不仅要立足于国内保险业发展的状况，更应该从全球视角出发，对保险业面临的特殊会计问题比如保险合同确认、准备金计提等实行改革，最大程度地实现国际会计趋同。2007年我国开始执行的新《企业会计准则》尽管适用于所有企业，但是具体会计准则《企业会计准则第25号——原保险合同》和《or="#0000ff">企业会计准则第26号——再保险合同》充分兼顾了保险行业的特殊性，改变过去以保险公司为规范主体的特点，进一步从保险产品属性的角度规范会计规则，基本上保证了中国会计准则和国际会计准则趋同的前提。
二、保险业适用特殊会计规则的原因分析
保险行业会计规则研究是典型的交叉学科研究领域，它既是会计学的一个分支，又要求把会计的基本理论和研究方法运用于保险公司，核算和监督保险公司的各项经济活动。这就要求这一会计规则必须充分兼顾到保险行业的属性，以保险属性与特点为基础来发展和完善保险会计理论。
保险业适用特殊会计规则的原因有多个方面，从保险行业的特殊性看主要分为三个原因，即保险行业宏观意义、保险产品的无形性和未知性以及保险运营资金链的反向性。首先，保险业顾名思义就是通过转移公众的风险从而自己承担风险并且通过大量风险的集合内部消化和平衡风险。因此它具有很强的社会意义，公司运营的好坏直接影响着公众的利益和社会的稳定，如果保险公司破产或者倒闭，负面影响将使广大被保险人利益和社会公众利益受到损害，带来社会福利损失和影响社会稳定。普通企业会计制度无法保证保险公司保持应有的偿付能力。
其次，保险产品是一种无形的产品，它以经营特定风险为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行保险赔付，风险的无形性决定保险产品的抽象性。由于保险公司在保单的有效期限内无法准确预知事故发生概率和造成损失程度的大小，因此保险产品的经营相对于其他行业而言更具有不确定性。如果保险公司执行普通企业会计制度而没有兼顾行业特点，其会计数据将无法满足基本会计准则的谨慎性原则，也无法为报表使用者进行经济决策提供有用的信息。
最后，保险运营资金链有别于传统制造行业。对于传统制造业，资金链表现为先支后收，即成本发生在前，收入发生在后。保险运营的逆向性表现在先收后支，保险产品定价在先，成本即保险理赔发生在后，因此保险公司在计算利润过程中需要采用特殊的程序和方法。一般企业所适用的存货周转率、固定资产周转率等并不适用于保险企业，为了正确评估保险公司的运营，不仅需要对保险会计进行详尽的披露，而且必须单独界定保险企业财务指标，增加赔付率、退保率等特定指标。
由此可见，保险会计所适用的会计规则必须有别于一般企业。保险规则既要考虑会计的一般特点，又必须充分体现保险业的特殊性；既要考虑保证保险公司的偿付能力要求和保护投保人利益，又要兼顾保险公司本身的盈利能力和股东权益；既要考虑我国保险业现行的发展特点，又要兼顾国际会计制度的趋同性。
三、保险属性对保险会计规则的影响
尽管保险业适用特殊会计规则成为全球性的认知，但是极少有学者关注其产生的具体原因。本文将影响保险业适用特殊会计规则的主要保险属性归类为4性，即时间关联性、利润射幸性、产品无形性和大数平衡性。该部分重点分析以上四类保险属性，并结合其特点分析其对会计制度的特殊要求和影响。
(一)时间关联性
时间关联性是影响保险业会计制度最主要的保险属性，其表现为保单的出售一般都横跨一定的时间，公司运营的优劣与时间的关联十分密切。这一关联性引出了会计学上的两大基本问题，即保险公司资产账户投资科目类的确认和负债类责任准备金的计提。
保险公司在签署保单的同时向?；杖”Ｏ战?，承诺在未来一段时间里对保险合同约定条件下对投保人进行保险赔付。从收取保费到支付理赔之间，保险公司完全可以将该部分保费收入进行再投资，通过同业拆借或者购买金融工具等形式获取收益。保险公司的投资类科目成为保险会计资产负债表中资产方的重中之重。另外，由于目前市场上大量的人寿产品引进了投资的概念，许多保险公司出售投资连接账户人寿保险中包含了?；в腥ɡ斡敕趾斓耐蹲剩绾卧诓莆癖ū碇锌蒲Ш侠淼胤从痴庖徊糠直；蹲剩晌Ｏ栈峒浦贫戎械奶厣弧?/p>
责任准备金的计提是我国目前保险会计制度规范的重点，这也是保险经营时间关联性使然。尽管大部分财产保险合同都为短期合同，但是其合同的有效期不同于保险公司的会计年度。因此保险公司在年终会计报表上有必要对保费收入进行调整，提取未到期责任准备金。此外，由于保险公司处理理赔需要相应的时间，保险会计年度报表为了客观反映保险公司的运营状况，有必要对保险事故已发生已报案或已发生未报案的保险赔付计提准备金。对于人寿保险合同和健康保险合同，该类合同的有效期间往往超过一年，收入补偿和发生成本之间存在着较长的时间差。对该类合同计提责任准备金是会计制度谨慎性原则的要求，也是为了保证保险赔付，从而更好地为投保人提供服务。
(二)利润射幸性
利润射幸性是指保险公司的利润的高低很大程度上受自然灾害和意外事故的影响，保险行业利润周期的震幅很大，随机性很强。利润射幸性这一特点决定了保险会计计量方法的特殊性，即会计确认和计量必须运用特殊的方法和假设，保险会计必须与精算密切联系。
在确认非寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为保费收入的调整项目；在非寿险保险事故发生时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，计入当期损益；在确认寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。与其他行业会计制度相比较，保险会计中凸显了精算的重要性，实现精算与会计的资源共享。此外，利润射幸性引发了保险会计中对巨灾准备等会计问题的探讨，针对目前众多学者对巨灾准备确认负债或者所有者权益的分歧，利润射幸性的会计要素界定成为未来解决这一分歧的主要途径。
(三)产品无形性
产品无形性是指保险商品的构成要素在很多情况下是抽象和不可见的，一般情况下投资者很难凭借外在的直观感受获得对保险商品品质的准确判断。产品的无形性使得保险会计的披露制度远远复杂于其他行业。
保险公司产品的无形性加强了市场交易信息的不对称性。一般的投资者和债权人很难简单地从会计信息中获得保险公司相关风险评估、产品定价等详细信息。为了帮助报表使用者获得有效的信息，保险公司的财务报表较其他行业财务报表而言必须披露更为详细的信息，以识别和解释承保人财务报表中因保险合同而产生的金额和相关风险。除此以外相关的信息还必须帮助报表使用者理解源于保险合同的未来现金流量金额、时间和不确定性。
(四)大数平衡性
大数定理是保险运营的基础法则。大数平衡性是指保险公司承保的风险单位越多，风险在内部平衡的可能性就越大，保险总赔付相对于保费总收入而言就越小。大数平衡性给保险会计提出的挑战是，如何在保险会计中使用单一评估法和综合评估法。
保险的大数平衡性为会计实践中采用综合评估法提供了可能。单一评估法是指对会计要素的计量采用单独分开计价(比如针对每个保险合同或者每个风险的评估)，综合评估法是指通过简易的方式对多个合同或者多个风险进行综合评估计价。保险会计中综合运用了这两种方式，比如我国保险公司当前适用的会计制度中对准备金充足性测试中综合运用了整体测算、按产品大类测算和按照个别产品测算等多种方式。保险公司既可以按公司所有产品品种计算应补提的整体准备金差额，也可以选择按照产品大类分别计算各产品大类应补提的准备金差额或者按照个别产品分别计算各产品应补提的准备金差额。大数平衡性客观上增加了保险会计计量方式的选择性。
四、由保险属性确立保险会计规则的意义
我国2007年开始执行的新企业会计准则包括了适用于生物资产、保险和石油天然气开采等特殊行业的会计规则，这主要是由各行业的特殊行业属性使然。尽管我国新企业会计制度与国际会计准则实现了基本的趋同，但是现行的会计制度仍然与国际会计准则存在着不少差异，趋同程度有待进一步提高。
随着经济全球化的进程不断加快，金融聚集现象越来越明显，而且一个国家金融体系的完善，对本国产业结构的优化调整有着巨大的影响。金融产品和服务的生产乃至新产品的开发，都需要专门化的配套服务行业的发展，包括投资咨询、信用评级、资产评估、金融专业技术培训机构等。大量金融机构聚集在一起能扩大需求市场来维持众多中介机构的存在，形成专业化的供应网络，进而形成金融聚集现象。在金融聚集现象出现时，产业结构必须进行适当地调整和优化，进而更好地推动国家以及地区经济的发展。
一、深化金融改革，提升金融聚集水平
金融聚集对产业结构优化效应明显，所以，在地区产业结构优化过程中，可以利用其经济政策的优势，吸引更多的金融人才以及金融机构，从而将更多的金融资源聚集到一起，这样可以为地区产业结构优化提供更多的金融保障，从而更好地推动地区经济发展。在金融改革过程中，必须遵循我国市场经济发展规律，充分发挥市场机制的作用，加大金融市场的开放力度，而且要进一步加快利率和费率市场化改革，从而为信贷以及保险行业的竞争提供良好的环境。在深化改革的过程中，政府应该充分发挥其宏观调控作用，通过合理运用货币政策工具，有效减少政府部门对金融市场的强行干涉。另一方面，地方政府应该加强与中央政府的配合，建立相对完善的金融监管制度体系，通过相应制度体系的建立，进一步规范市场推出机制。通过完善政府宏观调控工作，进一步改善地区融资环境。
二、实施金融聚集均衡化战略
通过金融聚集均衡化战略的实施，有助于进一步优化产业结构。我国虽然在经济建设中取得了巨大的成就，但是地区产业结构不合理以及产业同构现象依然非常严重，而且还存在行业中的恶性竞争现象。为了有效缓解这一情况，应该完善以下几方面的工作，首先，实施地区金融资本聚集均衡化财政政策。在这一目标的实现过程中，要充分发挥地方政府的作用。为此，在地方政府的努力下，进一步增加地区省市的财政税收，从而不断提高地区财政收入，在地区产业结构调整过程中，要仅仅围绕增加国民生产总值的目标，对地区投资活动以及其它金额活动的开展进行指导。鼓励大企业积极发挥其行业带头作用，积极开发大型项目，而且要鼓励企业进行新兴产业的开发。在财税体制改革中，可以运用财政支付、财政直补、财政入股特殊产业发展等方式，最终实现行业均衡化发展。其次，为了进一步完善行业监管工作，可以将投资方向作为引导，进一步完善地区产业规划，从而使产业结构优化与金融市场完善朝着同一个方向发展，进而为结构调整以及产业发展提供强有力的金融支持。
三、进一步拓宽融资渠道
毋庸置疑，产业发展必须获得强有力的资金支持，所以，进一步拓宽融资渠道则显得意义重大。首先，借助上交所、中小板以及创业板等金融服务平台，向全国范围内展开融资活动，尤其要针对那些新兴产业，要不断加大融资力度，通过为其提供充足的资金，不断提高产品升级换代的速度，而且可以进一步促进产业新型技术的研发。其次，要不断推动地区国有企业股份制改革，在地方政府的帮助下，鼓励更过的中型企业进行上市，为此，政府部门可以针对当地中小企业的发展设立专项投资资金。再者，要鼓励行业并购活动的进行，这样可以将行业中发展存在问题的企业及时淘汰出去，使行业竞争趋于合理化。在地区产业结构优化中还应该兼顾货币市场的发展，进而充分发挥多种融资渠道的实际作用。
四、加强企业内部管理
企业是推动行业发展的主要力量，所以，为了进一步优化行业结构，必须加强企业的内部管理。为了更好地适应金融环境的变化，企业首先应该进一步完善其会计工作，企业要建立科学合理的激励制度，尤其针对那些涉及项目股份或者风险经营管理等风险系数较大的企业项目的会计人员，企业要给予一定的物质激励和精神激励，实现个人利益与企业的相互融合，通过这种方式，使得企业项目的成本控制管理真正成为会计工作人员的责任。另一方面，要进一步完善企业会计核算工作。核算工作是是会计实务的重点，在企业的会计实务中，做好预算工作意义重大，缺乏科学的预算管理，不仅会使企业的资金调动出现混乱也会是会计核损失去意义。对此，企业会计人员必须对预算工作引起足够的重视，为了确保预算工作顺利展开，企业会计人员要对企业的业务档案信息进行完善和保存，构建远程报账系统和查账系统，实现对财务部门预算及资金使用方面的全面监控。
其次，企业要进一步完善纳税筹划工作。企业在进行纳税筹划时，要有明确的目标，这一目标包括短期目标和长期目标。目标确立之后，企业需进行信息搜集和整理，所搜集的信息包括企业自身的财务状况、纳税情况、国家现行的税收法律政策等，通过对这些资料进行综合整理之后，对未来国家税务环境的变化趋势进行科学判断，并确定企业未来纳税筹划的目标。这就要求工作人员必须对各方面的信息资料有一个全面了解，根据国家的相关法律政策，然后结合企业的实际情况，从中找出能为企业纳税提供便利之处，进而有效缓解企业在纳税筹划活动中多面临的风险。
（中经评论·北京）2006年国家财政部颁布了39项会计准则，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。在新颁布的准则中，一些与金融行业相关的准则，尤其是涉及保险企业《企业会计准则第25号－－原保险合同》和《企业会计准则－－再保险合同》等准则在保险业产生了重大影响。与此同时保监会及时明确了"同时切换，分步到位"的总体实施方案，要求全行业统一从2007年1月1日起实现"会计报表层面的切换"，2008年1月1日之前实现"管理流程层面的切换"和"会计账目层面的切换"。
一、新准则带来的新变化
（一）财务报告的规范化，推动了保险公司的管理模式从以销售管理为中心向以财务管理为中心转变
新会计准则系统地把握了保险会计的特点，对保险企业的会计核算与财务报告进行了规范，推动保险公司的管理模式从以销售管理为中心向以财务管理为中心转变。保险（商业保险）是保险企业在当期收取全部或部分保险费，建立保险基金，并承担赔偿或给付保险金责任的一种商业行为。保险企业的业务性质既不同于产品制造业，也不同于商品零售业。保险业虽属金融服务业，但与银行业也不尽相同。保险业与其他行业显著的不同在于：1.保险产品的收入是先于成本发生；2.保险企业负债的主要项目是各种责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金等，而各种准备金具有或有性和金额上的不确定性。新会计准则体系准确地把握了保险会计的特点，其中的第25号原保险合同准则和第26号再保险合同准则分别对原保险合同和再保险合同的确认、计量、会计处理和相关信息的列报做了明确的规范，体现了保险企业的管理和操作流程，进一步促进保险企业规范公司治理，将财务会计信息以成本效益的观念传递到公司各个层面，为保险公司经营预测、计划、决策、执行、评价、考核等管理流程提供数据支持。
（二）体现了与国际会计准则的趋同性，增强了保险业国际竞争能力
新会计准则体现了与国际会计准则的趋同性，既顺应国际保险服务自由化和一体化的需要，又可以促进我国保险企业增强国际竞争力。随着我国保险市场的完全开发，一方面我国保险市场与国际保险市场逐步接轨，客观上要求一套完善的、操作性强的保险行业会计准则与国际市场相配合，另一方面也使中资保险企业尽快熟悉了解国际会计准则。新准则要求更高的透明度和基于资产和负债相匹配的更复杂的业务决策，为保险企业走出国门，筹集海外资金奠定基础，提高我国保险企业的国际竞争力。
（三）新会计准则打破了所有制和行业的界限，增加保险企业会计数据的可比性
在新会计准则颁布前，国内保险业会计标准存在四套会计标准体系，即《金融企业会计制度》、《企业会计制度》、未成体系的16个企业会计准则，以及在香港联交所上市公司适用的香港会计准则（类似国际会计准则）。这几套会计标准之间存在重大差异，不仅使保险企业与其他企业的会计数据缺乏可比性，即使在行业内部，各家公司依据不同的规定对保费收入、承保、偿付能力等进行计算，也无法进行准确的横向比较。各公司加总的数据也无法充分反映其实际状况，不能真实、公允表达企业经营成果与财务状况的财务信息，也违背了会计信息质量要求具有可比性的原则，对于投资者的决策以及监管者的调控都产生了不利的影响。新会计准则的出台打破了行业界限和所有制界限，规范了保险会计处理，使企业会计数据的可比性得到了提高。
二、"新准则－－保险合同准则"解读
在新会计准则体系中，与保险业密切相关的准则是《第25号－－原保险合同准则》和《第26号－－再保险合同准则》，这两个准则的特点主要有：
（一）新准则明确了保险合同的概念及确定方法
保险合同区别于其他合同的主要特征在于保险人承担了被保险人的保险风险，新准则在借鉴国际惯例、考虑我国现行保险会计实务的基础上，引入保险风险概念，把是否承担保险风险作为判断和确定保险合同的依据。对于既有保险风险又有其他风险的合同，准则要求进行分拆，并分别对保险风险部分和其他风险部分的会计处理作出规定。这一要求和国际会计准则报告相一致。国际会计准则委员会对保险合同定义为"保险合同是这样一种合同，在这种合同下，一方（即保险人）承担保险风险，同意另一方（保单持有人），在特定的不确定未来事项对保单持有人或者其他受益人有不利影响时，向保单持有人和其他受益人做出支付。这些特定事项不是指以下变量的变化，即特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数，或者类似变量。"根据该定义，财产损失保险、责任保险、法律费用保险、寿险、年金和养老金保险残疾保险、健康和医疗费用保险以及履约保证保险等均被包括在此准则的范围内，而投资工具、衍生金融工具和自保等不符合保险合同的定义，因此被排除在保险合同准则范围之外，以22号准则金融工具确认与计量的标准进行规范。
（二）新准则规定了保险合同的分类标准
按不同种类保险合同性质的不同，其会计处理也有相应的差异，如新准则规定按照保险人在保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将保险合同分类为非寿险保险合同和寿险保险合同，并分别规定了不同的会计处理方法。
（三）新准则规定了保费收入的计量方法
不同种类的不同保费收入的计量方法因保险合同性质而不同。新准则规定，非寿险保险合同的保费收入金额，应当根据原保险合同约定的保费总额确定；分期收取保费的寿险保险合同保费收入金额，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的寿险保险合同保费收入金额，应当根据一次性收取的保费确定。我国原有的《保险公司财务制度》没有非寿险和手续合同之分，只规定了保险合同采取分期付款方式缴纳保费的，于合同约定的收款日期分期确认保费收入；采取趸交保费的，于收到保费时确认保费收入。
（四）新准则规定了保险合同准备金的确认时点和计量方法
不同种类的保险合同，准备金的性质不同。新准则规定，在确认非寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为保费收入的调整项目；在非寿险保险事故发生时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，计入当期损益；在确认寿险保费收入时，保险人应当按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。原《金融企业会计制度》只规定未决赔款准备金应于期末按估计保险赔款额入账，可以看出新准则明确了以保险精算结果来确定未决赔款金额，更凸显了精算在确定未决赔款准备金提取中发挥的作用，同时在确认时点上也更提前。新准则同时明确了未决赔款准备金除包含已发生已报案准备金、已发生未报案准备金外，还应当包括理赔费用准备金。这与保监会颁发的《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》第7条规定相一致。理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费，相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。它分为直接理赔费用准备金和间接理赔费用准备金。
（五）新准则提出了准备金充足性测试概念
为了更加谨慎、真实地反映保险人所承担的赔付保险金责任，新准则要求保险人至少应于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金进行充足性测试，并按照其差额补提相关准备金。这一概念的引入也契合了保险监管部门对保险公司偿付能力监管的要求?！侗Ｏ展痉鞘傧找滴褡急附鸸芾戆旆ǎㄊ孕校返?2条规定："保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。当未到期责任准备金不足时，要提取保费不足准备金。"
（六）新准则规定按照权责发生制原则确认分出业务产生的资产、负债及相关收支
分保分出人应当于确认原保险合同保费收入的当期确认分出保费和摊回分保费用，于提取原保险合同准备金的当期确认应收分保准备金和摊回分保赔付费用，改变了确认收支的时点，与目前实务中分保分出人根据分保业务账单确认分出业务相关收支的做法不同，减少了与国际惯例的差异。
（七）新准则明确了再保险合同产生的资产、负债及相关收支应单独确认的原则
准则规定：再保险分出人不得将再保险合同产生的资产直接与有关的原保险合同形成的负债抵消，也不应将再保险合同产生的费用或收入与有关的原保险合同产生的收入或费用直接抵消。在列报中要求分保分出入在资产负债表中单独列示分出业务相关责任准备金，以充分揭示分出业务引起的信用风险；在利润表中单独列示分出保费、摊回分保手续费、摊回分保赔付费用、摊回责任准备金等项目。
（八）新准则确立了分人业务会计处理的方法
再保险接受人根据相关再保险合同的约定，确定计算分保费收入，同时再收到分保业务账单肘，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额进入当期损益。这种要求既参考了美国、欧洲等国家会计实务中一般采用精算等专门方法预估确认分保费收入及相关费用的做法，也考虑了我国实务中一般于收到分保业务账单时确认分保费收入及相关费用的实际做法。
三、有关新准则－－保险合同准则的思考
思考之一：新会计准则未界定"再保险风险"
《企业会计准则第26号－－再保险合同》第二条规定："再保险合同是指再保险分出人分出一定的保费给再保险接受人，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同"。再保险合同未界定"再保险风险"，而"再保险风险"在再保险合同定义中处于核心地位，是界定再保险合同的重要因素。"再保险风险"定义不明确，再保险合同的界定也难以统一?？杉?，与原来的保险会计制度相比，新准则在防范有限风险再保险方面未取得实质性突破。这可能纵容保险公司将没有转移"再保险风险"或转移"再保险风险"不够充足的合同"伪装"成再保险合同粉饰财务报表。
思考之二：新准则难以防范有限风险再保险的滥用
有限风险再保险（finiteriskinsurance）是一种非传统的风险转移方式，它将保险风险明确细分为承保风险、时间风险和投资风险三种，并经原、再双方在合约中协商约定一种或几种风险的转移。即原保险人通过这种再保险安排方式只将有限"再保险风险"转移给再保险人，因此才被称为"有限风险再保险"。为正确理解有限风险再保险，需明白有限风险再保险与传统再保险、财务再保险之间的区别。
有限风险再保险与传统再保险相比其特点：第一，有限风险再保险将风险转移与风险融资相结合，在有限转移核保风险的同时为分出人提供财务支持，再保险人承担很有限的风险，大部分风险由分出人自己承担，但价格比传统再保险便宜；第二，合同期限较长，有限风险再保险是利用"时间经过"的概念来分散风险的，所以合同期限较长，多为3-5年；第三是费率比较灵活，可以依照分出人事后索赔情况来确定保费。
正因为有限风险再保险的上述特点，使其具有降低再保险保费、减轻巨灾事件对公司的影响，平衡原保险公司各年度利润水平，调节各年度税收支出额，增强现金流、缓解资本需求的压力，?；す丶谋嚷屎推兰?，使原保险公司满足偿付能力监管要求等优点。正因为如此，引发了不少滥用情形。如果将不再是再保险合同而成为其他金融工具（比如说是贷款）仍作为再保险合同确认、计量，就会使得公司账面利润虚增，一些保险公司正式利用这一可乘之机打球，粉饰经营业绩、美化财务报表、规避保险监管和税负。
这不是危言耸听，因为从我国保险业务发展势头及监管要求来看，保险公司有利用有限风险再保险改善财务状况的动力：一是应对偿付能力监管的压力。近年来，中国保监会不断强化偿付能力的监管，在监管的压力下，保险公司有可能利用有限风险再保险虚假提高偿付能力。二是扩大承保能力。我国《保险法》第99条规定："经营财产保险业务的保险公司当年自留保费，不得超过其自有资本金加公积金总和的四倍。"而不少保险公司资本金较低，在做大做强的压力下，可能会通过有限风险再保险来扩大承保能力。三是为实现上市目标而粉饰财务会计报表。根据修改前的《公司法》规定，公司要发行新股，须"在最近三年内连续盈利"，为通过证券市场扩大资本规模，保险公司有滥用有限风险再保险粉饰财务会计报表的动力。
思考之三：借鉴美国FASB完善我国再保险会计准则
在美国，有限风险再保险成为再保险取决于两点：第一，转移什么风险；第二，转移了多少风险，并设置了再保险必须满足的最低要求：分保给再保险人的部分，再保险人必须承担显著的保险风险（包括时间风险和承保风险）。对不包含保险风险的再保险合同，FASB113规定不采用再保险会计，而是采用规定的存款会计进行处理，反映了实质重于形式的原则。
一、石油行业社保基金财务管理的现状
四川油气田的各项社会保险基金，由西南油气田社保中心统一经办，并负责各项基金的财务管理工作。近几年来，随着社会保险参保范围的继续扩大，石油行业各级社保经办机构征收缴纳的社会保险基金数量也呈现出逐年递增的态势，这不可避免地增加了基金监管的难度。
（一）保险机构层级多，多头管理，监管成本高
四川油气田于1999年开始由原四川石油管理局划分为上市的西南油田分公司和未上市的四川管理局，2004年四川石油管理局撤并重组，2008年持续重组，导致单位众多，截止到2014年年末，目前有70多家参保单位。这70多家单位高度分散，跨越四川、重庆、陕西、甘肃、宁夏、新疆、内蒙等省市以及国外，生产经营情况不一。保险机构层级多，多头管理，监督管理难度大。由于分散管理的层次过多，也相应增加了管理成本。
（二）社保政策的地区差异加大基金管理难度
四川油气田管辖的70家参保单位，分属中石油下属9个局级单位，许多单位由于驻地的不同，参保区域多，同一单位职工要在不同省市参加不同社会保险，如：基本养老保险实行四川省统筹管理，基本医疗保险、生育保险按属地标准执行，工伤保险按行业风险类别的不同执行0.5%—2%的标准，尤其基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、企业年金还要分单位部分和个人部分，执行标准分险种各不同。以上情况举例说明：川庆钻探工程公司下属的川东钻探公司职工基本养老保险全部在四川省参保；基本医疗保险分别在重庆市渝北区、四川省泸州市参保；失业保险在重庆市江北区参保；工伤保险、生育保险在重庆市渝北区参保。由于不同省市社保政策不同，参保险种、缴费比例以及享受的保险待遇都存在差异，导致缴纳的社保基金存在执行多重标准的情况，基金管理的难度大。
（三）保险基金的缴纳不积极，支付不规范，征缴考核指标缺乏统一性
部分单位领导,对社保工作不重视，“重效益，轻社保，重眼前，轻长远”。对于本单位的保险基金征缴是否有欠缴、多缴，漏缴、少缴不甚清楚，是否按时足额缴纳职工的各项社会保险基金给社?；?，对上级和地方社?；共Ω兜母飨畋Ｏ沾鋈缪辖稹⒐ど舜?，职工补医金门诊药费等是否能及时足额发放到职工个人账户中，有没有虚报冒领的情况等等，没有统一的绩效考核指标体系来考核征缴、发放环节出现的违规逾矩行为。
（四）保险基金核算账户分散，不利于统一管理和实时监控
由于单位分散和历史缘故，四川油气田下属只有8个公共事务中心成立了社保所，有单独的社保核算账套和银行账户管理各类社?；鸬氖罩?，其他60多家单位社保资金收支都由财务科代管，保险基金核算账户如此分散，既不利于统一管理，也不能实时监控社?；鸬陌踩敕瘢陨缁岜Ｏ栈鸬脑诵腥狈π兄行У募喽?。五、内控制度不完善，执行流于形式石油企业社会保险基金按照会计法规要求普遍建立了内部控制制度，但是，在实际运行过程中岗位之间缺乏相互监督、相互制约的机制，特别是三级以下的社会保险经办机构，常常以人员紧张为由，将一些不相容的岗位和部门并在一起来工作，人员之间、部门之间丧失了相对的独立性，这样势必影响社保基金财务管理内控制度的严肃性。
（六）社会保险财务人员业务素质参差不齐
近几年随着石油生产发展的不断变化，社保工作人员变更频繁，从事社保财务工作的人员不稳定，兼职人员多，有个别单位社保定员编制紧缺，人少事多，甚至财务人员都不能配齐，这势必影响社会保险基金财务管理正常运转。财务人员业务素质，技能水平、工作责任心参差不齐，也是社保财务管理工作普遍存在的问题。
（七）社保基金保值增值难
根据《社会保险基金财务制度》等相关文件严格规定，社会保险基金只能存银行或购买国债。各地购买的国债数额有限，在实践中往往又存在购买难的情况。出于安全考虑，企业社会保险基金只存在银行，导致基金抗通胀能力很弱，更达不到基金保值增值的目的。
二、加强石油行业社?；鸩莆窆芾淼亩圆?/p>
社会保险的大多数具体业务，都牵涉到“人、事、钱”，尤其是钱，石油行业社会保险经办机构负责管理支付的社会保险基金是企业员工的“养老钱、活命钱”，如何管理好、使用好这项数目庞大的资金，确保社会保险基金的安全完整，是社会保险基金管理的关键。
（一）提升社?；鸸芾硇畔⒒ㄉ杷?，健全信息披露制度
时下信息的不对称也是社?；鸸芾硗瓜缘慕沟阄侍狻：芏嘣惫び捎诿τ诠ぷ?每月各项保险在薪酬表中代扣代缴，也因此常常忽略了自身权利的监督。企业是否按时为职工缴纳了社会保险，是否符合社会要求和职工自身的要求，对此很多职工都茫然不知,更不知晓基金管理的真实情况。上级监管部门不知所属管理部门的真实信息，再加上基金的多样性和分散性，造成上级管理部门对本单位所辖的社会保险基金的真实信息也无法掌握，零散和不完整的数据使监督变得困难重重。所以充分运用现代计算机网络信息技术，加强社保网络信息系统建设，完善监管的信息化建设，适时披露信息，透明社?；鸸芾?，向企业、社?；鸺喙懿棵?、社?；鹗芤嫒耍ㄔ惫ぃ┡渡缁岜Ｏ栈鸺径取⒛甓缺ǜ妗Ｕ庑┍ǜ娌唤鲆缁岜Ｏ栈鸬恼鹘陕?、欠费率，人均月退休金、社会保险基金结余额、年利息收入、年基金收益等主要指标，还可以基于市场的统计和研究，对石油行业社会保险基金运行对比分析。
（二）加强对社会保险基金的内控力度
一是强化内控制度建设。首先，进一步完善财务内控制度和财会人员岗位责任制，实行基金征收、发放统一核算管理。财会人员实行定岗定责，形成了科室之间、岗位之间、业务流程之间相互监督、制约的互控制度。其次，要搞好社保经办机构的社保基金日常业务工作。必须要强化社保经办组织机构的会计实务基础处理工作。第三，在社?；鸩莆衲诳毓芾砘葡拢陨绫；鸬母飨钜滴窕方谌缟绫；鸬恼魇?、支付、资金管理等要实行职务不相容的财务分离机制，财务人员必须要定期轮岗换岗。最后，审计部门也要设立社保基金财务审计专人，并能够按照现行国家财经法规、相关政策去做好社保基金审计监督等事宜，以此才能避免违规逾矩现象发生。
（三）实现社会保险基金保值增值最大化
根据国务院关于社?；鸸芾淼挠泄毓娑?各社?；勾娲⒌纳绫；鸾嵊喑ち粝嗟庇诹礁鲈碌闹茏鹜?应全部购买国家债券和存入定期。对于社?；鸾嵊嗫梢越⒁惶卓蒲У谋Ｖ?、增值计划。具体来说，社会保险经办机构一是要与财务部门建立灵活、多样的信息交流机制，定期通报基金结余情况，及时、多批次地将专户存储的保险基金转存定期;二是对保险基金的增值进行科学的设计和安排，在目前购买国债难以实现的情况下，增值方式主要放在定期存款。可以对定期存款的档次进行长短搭配，科学配置;对储存在专户的保险基金，在保留两个月周转金的前提下，凡超过200万元就转存一个定期，期限以1年期为首选，每年最少存一个2年期，每月最少转存一次。这样依次类推，一年下来，将形成一个周期，每个月都有新的定期存入，每个月又都有到期的存单，如此利滚利，将能实现保险基金增值的最大化。
（四）提升社会保险财务人员的综合素质
