发布时间：2023-04-11 17:18:50
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关键词：造价；电力工程；控制
1概述
近几年来，随着社会用电量的高速增长，输变电工程项目建设投资规模也在不断增加，在项目建设过程中，造成投资浪费和项目“三超”现象较为普遍。特别是这两年，拟建和在建的输变电建设项目很多，无论是在水电站、火电厂的配套工程还是电力系统的网络建设项目上，都存在着忽视工程造价控制和管理的现象，如何合理确定和控制工程造价，使工程造价的增长控制在一定范围内，已成为当前一个重要课题。
工程造价的合理确定，就是在建设的各个阶段，采用科学的计算方法和切合实际的计价依据，合理地确定投资估算、设计概算、施工图预算、承包合同价、结算价及竣工决算。论文百事通工程造价的控制，则是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，把建设工程的造价控制在批准的造价限额以内，并随时纠正发生的偏差，以保证项目管理目标的实现，力求在各个建设项目中能合理地使用人力、物力、财力。控制工程造价不仅仅是防止投资突破限额，更重要的是要促进建设、工、设计单位加强管理，使人力、物力、财力有限的资源得到充分的利用，取得最佳的经济效益和社会效益。本文将结合工作实践，谈谈如何从设计、施工、结算三个环节合理确定与控制工程造价。
2设计阶段
从设计技术经济角度看，合理控制工程造价，需从可研、初设和施工图三个阶段做起。
(1)可研阶段。深入现场，调查研究，搜集工程的有关资料，对工程进行多方案分析比较，提出最优方案。最优方案不仅在技术上要先进、可行，而且在经济上要合理。一般来说，先进的技术方案劳动生产率高、产品质量好，但是所需的投资较大，因此，要认真进行经济分析，根据我国国情和企业的经济实力，确定先进适用、经济合理、切实可行的工艺技术方案。在电力建设项目中，设备投资约占总投资的40％～50％，在设备设计与选型过程中应尽量采用标准化、通用化和系列化生产的设备，尽量立足国内。
(2)初步设计阶段。初步设计阶段应按照批准的可行性研究阶段的投资估算进行限额设计，控制概算不超过投资估算。主要是对工程中设备、材质的控制。为此，初步设计阶段的限额设计工程量应以可行性研究阶段审定的设计工程量和设备、材质标准为依据，对可行性研究阶段不易确定的某些工程量，可参照设计和通用设计或类似已建工程的实物工程量确定。在初步设计限额中，各专业设计人员要增强工程造价意识，严格按照限额设计所分解的投资额和控制工程量以及保证使用功能的条件下进行设计，力求将工程造价和工程量控制在限额内。为鼓励、促进设计人员做好设计方案选择，要把竞争机制引入设计中，实行设计招标，促进设计人员增强竞争意识，增加危机感和紧迫感，克服和杜绝方案比选中的片面性和局限性以及经验主义。例如，某电力工程，初设概算为800万，预算为1040万，工程结算为1082万，经分析主要是由于初步设计阶段工作不够深入，在实际施工过程中出现了施工工艺的重大设计变更，使预算大大超出了概算。因此，在初步设计阶段，一定要认真搜集、调查、分析、研究工程资料，设计人员密切配合技经人员将工程造价控制在一定合理的范围内。
(3)施工图设计阶段。施工图预算是确定工程造价、实行经济核算、签订工程承包合同、控制工程进度拨款的依据，同时也是工程决算的基础资料，因此，设计人员应主动深入现场了解情况，争取把设计变更控制在最小范围内。同时，技经人员应和工程管理人员应及时进行沟通，例如，某变电站土建工程，由于技经人员的疏忽，施工图预算中落掉了变电站大门的费用。经工程管理人员的审核，及时对预算进行了补充。
3施工阶段
施工阶段造价控制的重要一环就是要科学地组织建设，正确地处理造价、工期、质量三者关系，以提高工程建设的综合经济效益。由于施工阶段的造价控制目标就是承包合同价。因此，在施工过程中要采取各种有效措施，严格控制支出，并将实际支出值与造价控制目标值进行比较，而后作出分析及预测，对各种干扰因素加强控制，及时采取措施，以确保造价控制目标的实现。此外，根据实际情况，允许对造价控制目标进行必要的调整，使之始终处于最佳状态并切合实际。
另一方面对于相当多的工程现场更改较大，加上技术人员与技经人员的脱节，导致更改部分造价无法控制，而使结算价超出合同价甚多。比如，有些工程施工场地狭小，土方开挖量大，先外运再回填，结果往往要增加工程造价的5％左右。因此，在现场施工中，管理人员要实事求是地从控制造价的角度来审查施工方案，以提高施工签证的准确率。同时，对隐蔽签证，要以图纸为依据，标明被隐蔽部分、项目和工艺、质量完成情况；如果被隐蔽部分的工程量在图纸上是不定值，还要标明被隐蔽部分的几何尺寸或原始数量，而不在签证中简单地签写工程量和工程造价，以免与工程造价管理的有关规定发生矛盾，为合理确定工程造价提供准确的依据。
4工程结算
工程决算审核是一项十分重要的工作，它直接关系到甲乙双方的经济利益。对建设单位来说，要精打细算，尽可能降低工程造价；对施工单位而方言，为了追求经济效益。通常多报结算。以增加工程造价。因此，从某种意义来讲，工程决算审核实际上是双方技术能力的较量。建设单位的预算人员，不但要熟练掌握工程量计算规则、定额子目的组成内容和套用规定、工程造价的计算程序，而且还要掌握三者的编制原理、内在联系，唯此在应用中才能融会贯通、得心应手。此外，技经人员还应有一定的工程技术知识，既能对现场施工提出合理化建议，又可对签证中的不合理因素提出质疑。另外，造价人员还要有耐心细致的工作作风，经常下工地了解现场情况，掌握工程动态。
关键词国有企业企业成本预算管理
企业要生存发展，就必须在成本管理体制上下功夫，走强化管理、效益一票否决的发展之路。事实上国有大中型企业的成本管理工作始终在进行，邯钢等企业的先进成本管理经验也使众多企业受益匪浅，但总体来看，国有大中型企业的成本管理始终处于较低的水平上。为何多年的成本管理工作未能达到理想的效果，主要原因是：作为市场导向与经济活动的重要核算依据的预算，由于各种人为原因没能发挥其固有的全面控制管理的职能；在生产过程中缺乏实时成本控制的手段；缺乏全员参与、信息公开、管理过程与效果高度透明，相互监督，各管理层次、部门以及生产一线人员共同使用的操作性较强的效益控制信息系统、管理过程、效果与员工的收益没有形成直接的紧密的联系。对此，应从以下几个方面来强化成本管理工作。
1建立一支强有力的预算队伍，并按职责不同进行分工
（1）建立一支强有力的招、投标预算队伍。在招、投标工作中使企业获得工程项目，是企业生存发展的基础。因此，拥有综合能力比较全面、具有不同类型的工程项目招、投标经验的专业预算队伍，直接关系到企业占领市场份额的能力。
（2）应当具有一支能快速编制、分解内部预算，提供作为统一管理目标、盈利标准的预算成本分解考核专业队伍。预算是企业评判是否参与工程项目建设的唯一标准，而内部预算则是制定工程项目盈利标准、在建工程设计及施工过程中进行全面效益控制的关键依据，是衡量检查工程项目的盈利水平是否达到效益控制要求的唯一依据。为此，企业应当具有一支能够快速编制内部预算的专业队伍，必须在工程设计、施工前期编制完成内部预算，使工程设计和施工能够在其统一的管理目标、盈利标准下进行。内部预算应与工程的设计与施工的进展同步完善，随时修正数据，使之成为工程设计、施工中效益控制的标准。同时，为建立一套可操作性强的、信息共享的全员成本管理信息控制、核算、分析系统奠定基础。
（3）建立一支直接对公司董事会负责的、不受各下属公司及项目指挥部、管理部门制约的预算稽核队伍，在工程的设计和施工中监督检查成本控制情况。在工程的设计和施工竣工交付时，对取得的收入与支出进行合理化配比分析，并将实际取得的效益进行细化分析总结，促进效益控制工作。由于在工程竣工结算后，各企业普遍缺乏以合同价款收入与实际支出相对比的事后分析检查机制，更缺少以获取最大效益为出发点的对工程实际取得的效益进行全面分析总结的机制，没有形成全体员工的收入同其创造的最佳收益程度相挂钩的激励分配机制，这一缺陷导致国有大中型企业的成本管理工作不能落到实处，漏洞极多，同时也使企业的会计核算信息难以真实准确。
2健全的预算管理体系
依托现代计算机网络工具，建立一套可操作性强、高速实时的、信息共享的操作体系，贯穿工程全过程的，形成各管理层次、各部门、全员实时参与，信息共享、项目协作的、以收支配比原则为基础的控制、核算。
（1）具备法定的以“过程中标价”＋“内部责任预算”＋“目标责任成本、可控成本”＋“成本否决”为原则层层分解的操作与考核程序。
（2）按企业管理结构建立各级成本责任中心，在企业内部确定责任成本层次，并将目标责任成本分解为相应管理层次的子目标，各级中心对其目标中的可控成本负责，实施绩效挂钩。
（3）在高度透明的管理体系中，分解可控成本，形成责任共同体。在目标责任成本控制下，遵循可控性原则及责、权、利相统一工序责任原则，将目标责任成本逐级分解、细化到责任单位和施工工序，形成全员管理的格局。
（4）以单位工程的工序要素为核算点，预算收入与实际支出随时对比，实时反映单位过程的盈亏状况。做到工程施工控制、成本控制、财务核算一体化，相互提供管理依据，相互制约，将实际支出与预算收入、成本与效益能够随时对比，为管理工作提供全面准确的信息。
（5）依托网络优势，建立以计算机、预算核算软件等高效辅助网络工具为操作方法，将各管理层、各部门、各工序合成为管理共同体，信息共享的管理系统。在这个系统中，各级目标责任成本成为透明的共同管理依据，各管理层次、部门直至工序按照职责管理各自的成本要素入口，使全员参与具备可操作性和实时性，效益控制结果成为实时公布的监督检查信息，增加绩效管理的透明度。同时解决各管理层次因所处地域的限制而不能及时参与管理监督的通病，以充分发挥各层管理中心的优势，在高度透明的、信息共享的、各尽职责的管理控制环境中取得最大效益。
（6）提供客观公正的资金、物资、人工、机械配置信息，为集团公司全局性统调资源配置，充分发挥国有资产的效能，为建设现代化管理模式奠定基础。
3建立完整的绩效挂钩制度
依托管理信息系统提供的实时效益资料，做到全层次、全员参与管理，充分发挥企业优势，并根据设计、施工生产的发展及时完善管理措施，必将在企业内部呈现出：
（1）高度透明的、具备高度可操作性的管理信息系统的开通使用，必将在企业内部的设计和施工等生产控制环节中，出现全层次、全员参与的、管理结果实时公布的态势。解决了以往国有大中型企业在成本管理中存在的通病，使成本管理工作在操作性、透明性。监督性等方面向前迈进一步，也使效益控制工作处于全过程实时控制、责权利明确、制约性较强的状态下。
（2）在全员收入与最佳效益控制结果相挂钩的环境中，效益管理工作的各个环节必将在员工主动参与、相互监督、相互促进的动力推动下取得巨大进展，在企业内部形成效益与员工的收入成正比的良好分配机制。
（一）对经济效益进行全面考虑
对建筑施工企业而言，其经营管理的核心目标就是使经济效益得到有效提升。所以，在进行工程项目成本预算工作时，建筑施工企业一方面需对如何降低成本进行考虑，另一方面还需对施工项目的各方面进行正确处理，比方说工作量、施工质量、竣工面积、资金投入等。因此，对经济效益进行全面考虑就成了建筑施工企业成本预算工作的最基本原则。
（二）准确可靠原则
一般而言，不论是进行成本事前控制，还是进行事中控制，都需使成本预算工作具有准确可靠性。因此，在进行成本预算时，建筑施工企业就需从实际情况出发对各种数据资料进行合理有效分析，使数据的精确性以及科学性得到保障。另外，企业相关部门还需积极进行实地调查，对当地的市场情况以及物价水平等进行分析和研究，了解同行的成本预算水平，最终提升成本预算工作的准确性。
（三）与改进施工技术相结合
对建筑项目施工管理活动的管理质量而言，工程成本可对其进行有效反映。因此，为了促进工程成本预算工作的完成，使企业的经济效益得到有效提升，建筑施工企业就需一方面对自身的管理水平进行完善，另一方面还需对建筑施工技术进行提升，将成本预算工作和施工技术提升工作巧妙地结合起来，而这也是进行成本预算工作需遵循的原则。
二、建筑工程成本预算在项目管理中的运用实例
由烟台日报传媒集团投资建设的烟台传媒国际大厦位于烟台芝罘区北马路，作为商业以及办公用房，该工程项目的投资额高达9000万元，项目管理工作由烟建集团十公司承担。经过深入调查和研究，笔者发现该项目主要有三个显著特点，首先是建设区域施工复杂，其次是该项目的施工建设受到了地下水位的影响，第三就是该工程的项目管理工作具有一定的难度。为了完成该项目的成本预算工作，工程项目管理人员将成本预算划分为了装饰工程预算以及土建工程预算，并依据施工图纸以及工程项目的实际特点对该项目的工程量做了分析。在进行成本预算的过程中，管理人员主要对工程人工费、设备费用以及材料费用等做了核算，并从该工程项目的实际情况出发确定了项目的目标成本，具体情况如表1所示。值得注意的是，在对该工程项目进行成本预算时，预算人员除了完成预算计划制定、预算方案完善、控制技术提升等工作外，还对挣值分析法进行了有效运用。运用挣值分析法，工程项目的检查点就可得到确定，而该项目的成本、进度分析工作也可得到合理完成。基于挣值分析法的大厦工程项目成本进度分析工作可分为大厦工程项目计划作业预算成本（BCWS）、大厦工程项目已完成作业的实际成本（ACWP）以及大厦工程项目已完成作业的预算成本（BCWP）等。依据大厦工程项目检查点三值ACWP、BCWP、BCWS，可得出大厦工程项目检查点成本的相关数据，具体情况如表2所示。另外，在该项目的预算工作中，管理人员还对现代化的计算机信息处理技术进行了运用。可以说，在施工建设阶段，该工程项目需涉及到诸多工序，各种工序的不一致就使得管理人员无法对进度情况以及成本支出情况进行有效估测。而事先对该工程项目的内在特点进行深入分析，并运用到计算机信息处理技术以及挣值分析法，管理人员就可更好地完成成本预算工作，并使该工程项目的施工质量得到保障，最终为烟建集团十公司带来可观的经济效益。
三、项目管理中建筑工程成本预算的重要作用
在建筑工程项目的施工准备阶段，对工程的整体情况所做的分析、研究就称之为建筑工程的成本预算。进行成本预算工作，可对建筑工程的施工建设活动进行有效控制，最终完成建筑工程项目管理工作。
（一）建筑工程成本预算是进行成本预算计划的基础
在对成本预算工作进行开展时，建筑施工单位需首先从实际情况出发对建筑工程的相关经济信息以及资料进行合理分析，并积极运用具有先进性以及科学性的测算方法。比方说，烟建集团十公司在对烟台传媒国际大厦工程项目进行成本预算时，就重点分析了工程项目的内在特点以及实际情况。另外，对建筑工程进行成本预算可掌握到日后建筑工程施工活动的相关内容，并进行科学有效的判断。针对工程预算成本所减少的数额，成本预算工作可进行合理测算，进而为成本预算计划的制定提供可靠、有效的依据。
（二）使最具科学合理性的预算方案得到建立和完善
一般而言，在建筑施工经营活动中，建筑工程项目成本的高低在极大程度上受成本预算工作的影响。因此，为了使建筑工程项目的施工管理成本得到有效降低，我们就需从多角度、多方面出发对成本预算方案进行选择，旨在使所选方案具备科学性、经济性以及合理性。当前，招投标制度在我国得到了广泛施行。在选择招标、投标项目的过程中，建筑施工企业需注意的事项有很多，其中最为重要的则是成本预算环节，即制定出最合理的预算方案使建筑工程的成本达到最低值，并为企业带来可观的经济效益。另外，不同的建筑施工方案会对不同的原材料以及施工设备进行选取，因此在建筑工程项目的施工建设期间，建筑施工单位就需从工程项目的实际情况出发制定出不同的成本预算方案。依靠工程成本预算工作，我们就能找到使工程成本预算值达到最小的方案。
（三）控制成本预算的手段以及工程成本预算的潜力
在对建筑工程项目进行施工建设之前，建筑施工企业所运用的控制管理手段就称之为工程成本预算，使建筑工程项目的成本得到有效控制和降低就是工程成本预算工作的主要目的。进行合理的工程成本预算工作，可使建筑施工企业的经济效益得到有效提升，最终达到预期的建设目的。所以，在进行工程成本预算工作之前，我们就需对成本降低的目的进行明确，并依据相关的规章准则完成成本预算工作。
四、结束语
在编制工程预算的过程中，为了确定最优的方案，应当对诸多方面的经济因素综合予以考虑，建筑企业是以获取经济利益为主要目的，因此编制工程预算就是追求企业利益的最大化的手段之一。所以，工程预算编制过程中必须综合考虑各个方面的因素，要采取各种有效的办法使建筑成本尽量的降低；同时要重视施工进度与施工的质量，与成本综合权衡。不断优化施工方案应对相关影响因素予以全面考虑。遵循准确可靠的预算原则，在工程预算中要遵循准确可靠的预算原则，以保证工程预算工作能够切实立足于实际情况，确保具有可靠和准确的预算数据。因此，在编制工程预算的过程中，及时获得建筑市场的相关资料，深入了解建筑行业的信息，预算人员可以通过对实际情况调查研究来开展各种情况的预测，同时为了得到准确可靠的预算结果要大量分析客观数据。通过上述过程，使施工技术和经营管理与工程预算紧密结合，促进施工技术和经营管理水平的提高。在提升经营者管理能力的基础上保证施工技术发展与完善，只有这样才能使企业的建筑成本降到最低限度。
2.工程预算的主要作用
工程预算在诸多方面发挥着重要作用，从总体上来看主要涉及以下几方面：工程预算是对建筑工程造价、项目投资进行控制的基础；工程预算能够在对设计方案分析和设计的过程中提供指导；工程预算能够对标底和投标进行有效管理；工程预算能够在编制施工组织设计的过程中提供指导；工程预算能够为工程结算提供相应的依据；工程预算能够对施工单位的经济活动进行分析。
3.工程预算在建筑工程成本管理的重要作用
3.1工程预算能够对设计方案进行经济技术分析
建筑计划的目的是为了确定一个项目的规模方向、内容、进度和效果，应以建设工程的工程预算为基础进行建设计划的编制，以确定在建筑工程中所使用的全部费用以及建筑材料使用数量。工程预算既能确定投资额为编制建设计划提供正确的指导，还可以作为设计方案技术分析的重要工具。建筑计划是对建筑期间固定资产生产规模加以计划，同时将预算结果作为基本建设投资控制的最高限额，在未经批准的情况下，切勿在工程建设过程中突破这一限额。在建设项目的方案设计出来以后，要综合比较基本建设工程预算中的总造价指标、单位面积造价指标以及单位产品成本指标等，应不断督促设计人员改进设计方案中的不足之处。此外，为了降低原材料的消耗，应当全面分析基本建设工程预算的实物消耗量。
3.2科学的进行经营决策
以工程预算为基础数据通过有限资源在不同方面中的应用进行合理规划，企业管理者能够实现企业利益的预测，同时要根据市场动向和企业全局发展实时预测对各项预算的影响，保证企业经营决策的科学性，从而在满足市场的需求基础上提升企业的综合盈利能力。
3.3引进并创新成本控制技术
在完善预算控制和把握设计标准的过程中要提高成本控制的有效性，做好工程质量及施工安全工作，在工程施工不断推进中防止安全事故的发生。除此之外，在预算的过程中应当对成本控制办法予以创新，采用多样化的建设手段，通过借鉴现代化的建设手段提升自身的建设能力，对各种建设手段进行成本对比，依据成本、进度、质量、安全综合评估，强化成本控制。
3.4重视工程建设施工的发展前景的规划
在充分的确定自身发展目标的前提下认清建设标准，通过造价的控制以及新技术的引用来提升自身的建设能力，同时做好质量提升工作和创新技术的渗透工作，只有这样才能保证建筑业长期的顺利发展。由此可见，长期预算控制是十分必要的，尽快弥补编制工程预算过程中所存在的不足之处，切实根据建筑施工的具体情况不断完善工程预算编制质量，不断的提升自身的施工技术，使企业取得长远的进步与发展。
4.建筑工程成本管理中成本控制的有效措施
在建筑工程施工成本控制的过程中有很多的措施，应该将影响施工成本的主要因素作为控制重点。
4.1根据主要要素制定成本控制的计划
4.1.1控制人工费在生产要素中人占据着主要的地位，劳动力在生产过程中是必不可少的，人能够控制工程的质量以及完成工程所需要的时间，同时还能够对施工成本以及工程经济效益进行控制，以上这些都能够通过劳动力来实现。所以，应当在施工的过程中合理的分配劳动力，可以从以下几个方面来进行：首先，应当选择专业技术能力高、管理水平好的施工队伍，其次，能有效的管理、组织和合理安排工序避免停窝工现象提升工作的效率。然后，要对工作人员进行培训，这样就能够将工作人员的技术水平及管理水平提升上来。4.1.2控制材料费施工阶段进行成本控制工作，这对于工程施工是非常重要的，材料费在工程造价的总费用中占据了很大的比例，主要通过以下两个方面来对材料费进行控制。一方面，控制材料的用量，在施工项目中可以将施工预算中的材料分析量作为材料使用的主要依据，这样就能够精确的对材料消耗量进行预算，同时在回收剩余材料的过程中避免了各种形式的浪费，除此之外，可以通过新技术和新材料来减少材料的消耗。另外一方面，对材料价格进行控制，市场上不同时期和不同质量的材料价格且具有非常明显的差距，因此应当及时的获取市场信息以提高材料使用的性价比，合理安排采购时间，是非常有效的措施。4.1.3控制机械费设备数量和设备单价是工程机械费用的两个主要部分。应当在施工过程中合理的对设备进行分配，通过设备的充分利用来减少设备的闲置，这样既能提高设备的利用率还能降低设备的浪费，另外对于设备的检查与维护工作也要及时的进行，只有这样才能提升设备的使用寿命，达到节省成本的目的。
4.2设计阶段以工程预算为重要依据优化方案
以业主的要求以及周围的地理环境为基础，专业设计人员来进行绘制图纸。进行多方案设计、比较，工程预算作为方案优化、方案比选的重要工具使得设计各个方面达到最优设计，在设计阶段使造价得到有效控制。
4.3在施工过程中通过质量管理的提高来控制质量成本
在进行施工的过程中，不能一味的为了提高质量而增加施工过程中的成本，同时，也不要为了将成本降低就采用质量较低的产品，这样就有可能出现返工的现象。因此，应当平衡质量和价格两个因素，做到合理有效的控制。
5.结束语
关键词：教育成本、成本核算、成本分担、教育投入、高校收费
党的十四大明确指出：“必须把教育摆在优先发展的战略地位，努力提高全民族的思想道德和科学文化水平，这是实现我国现代化的根本大计”。十年来，作为科教兴国重要战线的高等教育，扩大招生规模，深化教育改革，实现了改革与发展的历史性跨越。但是，在高速发展的同时，发展和教育投入不足的矛盾也越来越突出，办学经费紧张以及办学成本越来越高的困境，促使我们必须对教育成本核算与成本补偿进行研究。
一、高校教育成本核算及其必要性
高校教育成本是指高等学校为培养各类专业人才所消耗的能以货币计量的教育资源价值的总和。它是综合反映学校管理水平和办学效益的一项重要指标。
高校教育成本核算是指运用一定的方法，对人才培养过程发生的各项耗费进行记录、计量，并根据成本对象加以归集和分配，计算出教育总成本和生均教育成本的会计行为。教育成本核算的过程，既是对教育耗费进行归集、分配及其对象化的过程，又是对教育活动中各种耗费进行信息反馈和控制的过程。它是高校会计核算体系的重要组成部分，也是加强高校财务管理的基础。
（一）、高校自身特点及运行规律要求进行成本核算。
现阶段各界普遍认为高等教育是公益事业，不能实行产业化管理。但是，对高等教育产业化的否定，并不能否认教育是产业。产业是指在社会公共条件下的国民生产部门的总称，其性质主要体现在生产性和价值性。马克思在论述社会资本再生产问题时指出“劳动力的再生产实际上是资本再生产的一个因素。”即指出任何一个社会生产和再生产，既是物质资料的生产和再生产，又是劳动力的生产和再生产。劳动力的生产无论是体力方面还是智力方面，起主导作用的是教育和训练。教育活动中，教师利用各种教学资源、教学艺术等劳动手段，向受教育者传播知识和技能，体现了教育的生产性。受教育者进入社会就业，便能创造财富，同时，教育资产和教师的知识、教学艺术等都是有价的，体现了教育的有价性。因此，教育是一种产业，高校也应该同其它物质生产部门一样，在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，力争以最少的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。这里所指办学效益，是指培养的合格人才数量与教育资源耗费量的最佳比。
（二）、高校教育资源耗费需要有准确的价值补偿尺度。
马克思在论述成本价格时指出，生产商品所耗费的这一部分价值能否不断得到补偿，将影响到再生产能否继续进行。因此，在教育生产中耗费的经济资源必须得到补偿，才能维持教育再生产。教育成本是教育生产耗费的补偿尺度，高校只有实施科学的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育生产耗费，才能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。
《高等学校收费管理办法》指出：高等教育实行收费制度,学费标准根据生均教育成本的一定比例收取。实行学生培养成本核算,可以为制定高校收费标准,确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。
（三）、是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。
温家保总理指出建设节约型社会是我国一项重大战略。教育资源是社会资源的重要组成部分，节约型社会呼唤节约型校园。建设节约型校园的关键是构建节约型校园长效机制，而成本控制体系建设又是建立长效机制的基础。节约办事，科学、合理调配资源，反对大手大脚，反对铺张浪费，严禁国有资产流失，加强成本核算，是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。
二、高校教育成本核算及其分担的现状
（一）、高校教育成本核算现状及原因分析
1、高校的事业单位性质制约其进行成本核算。我国高校属于事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。会计核算只要求对预算经费收支进行记账和报账，而不需要考核成本。具体体现为高校现行的《高等学校会计制度》执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度。
2、对高校进行考核的各种评价指标不含经济效益成本指标，使高校不计成本成为必然。国家及地方教育主管部门对高校的考核，强调的是教育投入总量指标和教学质量指标，没有考虑在同等教学质量下，教学资源投入量的比较，即经济效益的考核。考核指标的导向作用，促使高校为争取更多的教育经费，往往是努力开避财源，但却很少“节流”，成本意识淡薄，成本管理弱化，一方面是经费不足，另一方面却存在着不少不合理的开支和浪费现象，缺乏向管理要效益的内部管理机制。
（二）、教育成本分担机制的现状及分析。
当前高校教育成本补偿面临的问题是：生均培养成本是多少，这些成本应该由谁来承担，各方又该承担多少。受高校成本核算制度不健全，补偿机制不完善的影响，高校教育成本如何分担至今没有科学合理的依据。国家财政拨款不到位，随意性大，社会上关于高校乱收费、高收费的意见也很大。与此同时，多数高校又因收费的局限性及财政拨款不足、社会筹资困难，而导致教育成本补偿严重不足。
1、教育投入总量分析。财政性教育经费占GDP的百分比，是国际公认考核各国教育投入的主要指标，它体现了国家考虑对教育支出的优先程度，反映了教育在国家发展中的战略地位。我国国务院在《中国教育改革和发展纲要》中指出，要在20世纪末财政性教育支出占GDP百分比达4%。然而，根据统计资料显示，我国1995年GDP为58478.1亿元，国家财政性教育经费支出为1409.32亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.41%；2004年GDP为136875.9亿元，财政性教育经费支出为3365.94亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.46%，远未达到4%目标。同时可以看出，十年间，GDP增长了134.06%，而财政性教育投入占GDP的比重仅增长2.07%。目前，财政性教育经费相对于国内生产总值的比重，世界平均水平为4.9%，发达国家为5.1%，欠发达国家为4.1%，我国的水平距离欠发达国家的水平相差甚远。
我国1995年与2004年财政总支出分别为4642.30亿元、28486.89亿元，这两年的财政性教育经费占财政总支出的比重分别为30.36%、11.82%。说明财政总支出增加，而教育支出却相对减少。
我国1995年与2004年的财政收入分别为6350.72亿元、26396.47亿元，可以看出，2004年与1995年相比，财政收入增长了315.64%，但财政性教育经费支出则只增长138.83%。
2、普通高校教育经费投入结构及生均投入基本情况及分析。2003年全国普通高校教育总投入为17543468万元，其中：国家财政性教育经费投入8405779万元、学生学杂费收入5057307万元、其它教育投入4080382万元，分别占总投入47.91%、28.83%、23.26%。当年全国高校在校生为1108.6万人，生均教育经费投入为15824.89元（即生均培养成本），其中：生均财政性教育投入为7582.34元，生均交纳学杂费4561.89元，其它生均投入3680.66元。
不难看出，高校在保证学费和财政投入到位的条件下，还需通过其它途径生均融资3680.66元。而事实上是，国家教育投入存在着严重的地区差异和学校差异，一些地区高校得到的财政投入远远不及全国平均数。如：2004年全国普通高校生均预算内教育经费支出为6522.48元,湖南省为2910.08元,四川省为2215.68元。
二是欠费率高，据一项调查资料显示，许多高校的欠费生率都超过了30%，欠费总额在上千万元以上。欠费生中确实有部分学生因家庭经济困难而无力缴纳学费，但也有相当一部分学生缺乏诚信意识，有钱不交费，恶意欠费在高校已越来越严重，高额的欠费严重影响到学校教学活动的正常开展。三是社会对少数高校的违规收费意见大。
4、学校自筹经费基本情况。学校自筹经费包括社会捐资款、科研收入、校办产业收入等，是高校办学经费的重要组成部分。目前，除少部分高校外，多数高校由于学校社会声望低、科研劣势、校办产业运作不佳等原因，自筹经费困难。
三、合理制定成本分担机制的几点建议
（一）、制定高校教育成本核算制度
1、确定科学的成本计算方法。随着高校办学向多元化发展，许多学校出现了全日制教育、夜大、函大、远程教育、自学考试等多种办学形式共存以及专科教育、本科教育、研究生教育等多层次教育共存的格局。从教育活动的组织形式来看，教育活动具有批次性特征。在选择成本计算方法时，可根据分批法核算成本的原理，分批计算培养人才的总成本和生均培养成本。同时，适当调整高校目前执行的预算会计制度，改现收现付制为权责发生制，以应收应付标准确定当期的成本费用，对固定资产计提折旧，增设成本类会计科目，增加成本会计报表。
2、正确界定高校教育成本开支范围和开支标准。确定成本开支范围的总体原则是：凡是教育活动中直接或辅助用于教学及其管理活动的人、财、物的耗费，均应计入教育成本。包括：人员经费、教学业务费、行政管理费、学生活动费、奖学金、贫困生补助、设备及教学教辅行政办公用房折旧费、图书资料摊销费等。在确定开支范围的基础上，确定每一项费用的开支标准，防止冗员越来越多、校园越建越奢侈、奖金越发越高的现象挤占成本。
3、建立内部成本报告制度。按各届、各层次、各类专业分别编制内部成本报表，并定期上报学校主要领导和分管领导。成本报表的编制，有助于决策者把握财务状况和发展趋势，为制定招生计划、编制财务预算、制定各种消耗定额、进行财务决策提供依据。也为上级主管部门评价教育经费投入效率提供重要依据。
4、建立成本管理评价体系，实行按院系、部门考核成本制度。科学合理的成本管理评价体系，可以从总体上起到正确的政策导向作用，对高校成本管理起到激励作用。通过设计生均教学经费支出、生均教学仪器占用率、生均图书资料占用率、就业率、师生比、教学投入效率（合格学生人数/教学投入总量）等指标，定期对相关单位进行考核，总结成绩，发现问题，找出薄弱环节，使成本管理不断完善，以达到降低办学成本，提高办学效益的目的。
（二）、建立健全高校教育成本补偿机制，制定合理的收费标准，加大财政教育经费投入。
教育成本的补偿特性，决定了教育过程中所发生的资源耗费应该得到等值回收。从经济学范畴看，高等教育属于公共产品中的准公共产品，其公共产品性质主要表现在所带来的社会效益，而受教育者的个人收益又体现出私人产品消费上的竞争性，与没接受高等教育的人相比，受教育者在劳动力市场的竞争力、预期的个人收入和社会地位是不一样的。按照谁受益谁负担的公平原则，国家、社会和受教育者都应承担教育投入的责任，这符合经济学原理。学校是国家资助开办的，也应该负担一部分责任。因此，应建立财政拨款、收取学费、发展校办产业、支持集资办学和捐资助学的多渠道筹措教育经费的教育成本补偿机制，确定成本分担比例，并用法律加以约束和规范。
根据我国国情，学费标准如果过高，居民家庭承受不起，会造成国民接受高等教育机会不公，从而影响国民素质提高。学费标准如果过低，又会造成教育成本补偿不足，教学经费欠缺，最终以降低教学质量为代价。我们认为，应在准确测定各种学历层次、各类专业社会平均生均培养成本的基础上，综合考虑国家及地方财政状况、城乡居民收入水平、学校办学水平和条件、专业类别等因素，确定国家和受教育者分担教育成本的比例，以明确财政教育经费投入数额和学生交纳学费的标准。社会各方捐资助学已成为弥补学校办学经费不足的一条重要渠道，政府应鼓励社会民间组织和企业集团向高校捐资办学，对捐资者在其经营活动方面给予政策优惠。校办产业对学校自筹资金起着举足轻重的作用，建议政府继续实行对校办产业的各项税收优惠政策，以促进校办产业的发展。
（三）、加强高校内部财务管理，提高办学效益。
1、学校各级领导要加强成本管理知识的学习，全校上下要树立成本管理的意识，转变观念，深化财务管理改革。要一方面抓“开源”，一方面抓“节流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金钱。
2、设计合理的组织机构，精简机构、减少冗员，对各部门定编、定员、定岗，竞争上岗、优化组合，克服人浮于事的现象。进一步提高师生比，降低人员经费。
3、加强财产物资管理，合理配置资源，实行校有资产有偿使用。对水、电、耗材的消耗实行定额管理，严格控制使用。
4、防止盲目上专业，要“量体裁衣”，“量力而行”，要根据学校资源优势设置专业和确定招生计划，不能不切合实际的追求大而全。
5、规范、理顺和强化收费管理工作，严格执行国家收费政策，提高收费服务质量，改善收费条件。对学生进行诚信教育，建立有效的缴费约束制度。做好勤工助学、助学贷款等工作，努力降低学费欠费率。
参考文献：
1.马克思.《资本论》
2.中国统计年鉴,2005年
3.中国教育统计年鉴,2004
4.张保庆.关于中国教育经费问题的回顾与思考
关键词：高等学校；教育成本核算；高校教育
为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，还应该对我国普通高校教育成本进行核算。在成本核算中根据高校教育成本核算的目标要求以及高校经济费用成本核算的实际情况，设计符合高校教育发展的流程，并根据高校的办学特色，对高校教育中成本核算的成本项目进行优化设置。然后再进行高校教育成本的归纳、分配，进而实现高校教育成本的有效利用。
一、高校教育成本核算的相关案例
（一）成本核算案例的资料收集
某高校成立至今已经有一百多年的发展历史，该学校在设置的众多专业课程中，主要是以理工类的学科专业为主，以文科类的专业为辅，高校的专业课程设置种类非常多包括经济、艺术、管理、文学等热门学科，其中土木类型的专业课程因在学校成立之初已经有该类型的专业课程，因而土木工程类的专业相比于其他专业课，发展更为成熟、完善，该学校也因此成为全国著名的土木工程院校。为了促进高校内各个专业课程优化发展，该学校的图书馆内就有专业课程藏书200多万册，中外文的期刊达到4500多种。并且伴随着网络化信息技术的发展，高校已经专门设立了校园计算机网络，实现了校内图书资源和校外资源的共享。除此之外，高校内还设立了97个教研室、43个实验室以及42个研究所，便于教师开展实践课程，让学生除了理论知识的扎实掌握之外，还能将理论知识应用到实践课程当中[1]。
（二）设置高校教育成本核算科目以及计算单
根据高校内设置的教育成本，根据确定的成本核算对象开设学生培养成本计算单。在设计好学生培养的成本计算单之后，就需要根据计算单收集相关的资料，并计算高校内部的各项教育费用。包括高校内部固定资产的折旧费用（房屋建筑的折旧费用、一般设备的折旧费用、图书的折旧费用以及其他固定资产的折旧费用等），然后根据各项教育费用设置专门的成本核算科目，最后编辑成本教育核算表。
二、我国普通高校教育成本核算措施
（一）明确我国普通高校教育成本对象和成本计算期
我国普通高校要想进行教育成本核算首先应该明确成本核算的成本类型以及成本时期。例如将我国普通高校给学生提供的一年教育服务作为本次教育成本的核算对象，政府可以将其作为对普通高校教育拨款的政策变换以及收取学费标准的基本依据。学生的家长也可以将其作为学费收取是否合理的依据。对于高校而言，可以将其作为预测经费需求、编制预算制定长期发展计划以及控制教育成本的重要依据。其次，在高校确立好以学生一年教育服务为成本核算的对象后，可以按照不同的层次专业以及年级开设专门的成本计算单，这样就可以将成本教育费用进行统一的归集和分配，从而计算出一个学生接受学校提供教育服务的成本费用[2]。
（二）设置专门的成本核算科目
为了便于高校内部的成本费用统计，使其更加准确的确立我国普通高校教育成本核算数据，需要设置专门的教育成本项目。设立我国普通高校教育成本项目的最终目的是为了更准确且真实的分析我国普通高校的成本核算资产金额，以便于各大高校对成本核算资金的有效实施和优化利用。但是在成本项目的设立中需要遵从有用性、完备性、简单性以及连续性的原则，保证成本项目的设立符合当前高校的教学发展需求。除此之外，就需要对我国普通高校教育成本项目进行确切的内容划分，包含高校内部所有教职员工的各项工资费用、福利费用以及社会保障费用、公共费用、折旧费用等多项成本内容，使得我国普通高校教育成本核算可以更加的贴合于实际[3]。
（三）我国普通高校教育成本项目的记录核算
在设置了专门的成本核算科目之后，需要根据每一项的科目内容进行成本费用的计算、记录和合适，这就需要加入我国普通高校教育成本会计科目的设置，只有这样才能一览无余的将各项成本项目费用准确且毫无遗漏的计算出来。此外，在进行会计核算的过程中涉及到我国普通高校内的很多项目的计算。例如，教育成本费用、教育收入费用、教育业务费用、高校行政管理费用等诸多项目内容。因而，非常容易发生混淆和漏算现象，这时候还需要对我国普通高校教育成本核算设置专门的监督管理人员对其计算项目、计算数据和计算结果进行二次的勘查，这样就能减少由于计算错误导致的成本核算费用增加的情况。其次，我国普通高校教育成本核算与校园内师生利益息息相关，所以我国普通高校教育成本核算应该做到公正、公平和公开[4]。
综上所述，为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，我国普通高校内部的管理人员需要对学校内部各项的资产进行整合计算，才能实现资源的合理化分配。这就需要进行高校教育成本核算，利用我国普通高校教育成本计算单、成本项目以及确切的核算流程，将学校内部的各项资产进行准确的计算，并对其高校教育成本核算结果进行审核，确保无误。只有这样，才能最大限度的实现我国普通高校教育资源的规范化配置。
作者:程小果 单位:南阳医学高等专科学校
参考文献：
[1]宣杰,毕英英,陈晶璞等.普通高校生均培养成本计量模式研究[J].教学研究,2014,37(3):31-35.
[2]何远祯.新会计制度下普通高校教育成本核算研究[J].亚太教育,2015,(28):63-64.
【关键词】企业；工程项目；成本核算
1．问题的提出
成本管理是企业生产经营管理的重要内容,是提高企业经济效益的重要途径之一。而成本核算是成本管理的基础工作。搞好成本核算工作,是实现企业成本管理目标的重要手段,对最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力发挥着关键作用。因此如何做好成本核算工作,是会计人员必须认真思索的问题。
2.成本核算若干具体问题
2.1关于成本核算对象的确定问题
目前,施工企业工程项目成本核算存在的主要问题就是成本核算对象过于粗放。当然,成本核算对象如果划分的过细,会出现许多间接费用需要分摊,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏现实意义。成本核算对象划分要合理,那么在实际工作中如何确定呢?
成本核算对象的划分方法大致有如下四点:⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象,对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。⑵规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部工程作为成本核算对象。⑶同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,或者直接以每台机械或设备为成本核算对象,俗称“单机核算”。
2.2关于成本项目的确定问题
成本核算对象确定后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐,并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处,熟悉这些,对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目,但在使用中却容易出现概念不清的问题,仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中,把材料采购人员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用。
2.3关于成本核算的科目设置和使用问题
运用“工程施工”科目应注意的问题是,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用,可直接计入,间接费用则先在“制造费用”科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入各成本核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
运用“制造费用”科目应注意的问题是,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,应当计入“管理费用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算对象应负担的间接费用进行分摊,借记“工程施工—合同成本(间接费用)”,贷记本科目。
运用“机械作业”科目应注意的问题是,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工”科目,不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的费用。
运用“辅助生产”科目应注意的问题是企业下属内部独立核算的机械作业单位,所发生的生产费用,应在“机械作业”科目核算,不使用本科目。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的成本或费用。
2.4关于成本核算程序问题
根据《企业会计制度》规定,施工企业和单位须执行建造合同准则,并按规定在会计期末确认合同收入和合同费用,因此,施工企业工程项目的成本核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认。
2.5关于各项费用的具体核算与分配问题
⑴人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等,每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”,按受益对象计入成本和费用。
⑵材料费的核算,必须由物资管理部门根据发出材料的用途,划分工程耗用与其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目,而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集,然后再分配到相应的成本项目中。
⑶机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象,自有机械费用,应通过“机械作业”科目归集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。
⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象,发生时直接计入成本。
⑸间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配,第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。
综上所述,笔者认为,要想从根本上改变工程项目的粗放型成本核算模式,会计人员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外,还必须结合企业的成本管理目标,进一步细化核算工作,组织协调好相关业务部门,才能从成本管理中挖掘出效益,才能为不断提高项目的利润水平发挥应有的作用。
【参考文献】
［1］王丽雅.财务管理学[M]第3版.中国人民大学出版社,2009.
以企业资本金运动的客观规律为依据;以正本论文由整理提供确组织财务活动和处理财务关系为内容;以获取企业利润为主要目标;以货币形态为计量单位。
别是基层站队,有的成本控制已经达到了一条毛巾、一块大布的程度,成本节约与奖惩兑现已逐步深入人心。
3.财务预算是经营管理的出发点和落脚点。公司的财务预算是责任预算的编制基础,责任预算以财务预算为基础进行编制,责任会计以责任预算为对象进行核算,考核兑现以责任会计资料为依据进行考核。环环相扣之中,财务预算是上述各项工作的出发点,也是最终的落脚点。一切经营管理工作围绕财务预算进行。
二、财务预算与责任会计相结合
现代责任会计的管理原理是以责任中心为核算对象,对其分工负责的经济业务进行核算并考评的一种内部控制体系。其优点是职责清晰、责权对等、业绩量化、便于考核。从1997年开始,公司将原来惯用的目标责任制考核体制转变为责任会计的考核方式,并根据各单位的具体情况划分了若干利润中心和成本中心。2000年开始将成本中心的范围扩大到全部6大科室。2001年在原有基础上,取消了利润中心,将所有科室和基层单位纳入成本中心进行管理,并进一步完善了考核和奖惩办法,全面实行成本中心管理模式。
为了更好地发挥预算管理与责任会计的优势,我们将财务预算中的34个成本项目中除工资及附加、折旧、无形资产摊销、税金等9项费用以外的其他所有可控费用,按责任会计的要求转换为内控责任预算,并全部分解到各科室和基层单位。为了避免财务会计核算与责任会计核算的重复工作,提高工作效率,减少核算人员,我们利用《中油财务信息管理系统》中的专项核算功能,将财务会计核算与责任会计核算采用一套账的核算办法,对公司36个成本中心进行单独核算,并据以考核本论文由整理提供。
通过这种将财务预算转换为责任预算,再通过责任会计核算责任预算并据以考核兑现的经营管理模式,我们找到了如何将财务预算落实到责任主体,并通过科学量化的核算方式进行考核的办法,取得了很好的效果。由于采取了这种全新的行之有效的预算管理机制,促成了油气储运公司连年超额完成各项考核指标。当然在实际运用过程中,也存在着责、权、利不尽对等,细节指标不尽完善等问题,但因其总体方向的正确性和机制的先进性,已经使成本控制的意识在油气储运公司生产经营的各个角落产生了能动作用,进而产生了巨大的经济效益。
三、实行预算指标纵横向分解双重考核制度
在财务预算向责任预算转换的过程中,我们采取了横向到边、纵向到底的分解方式。即:在进行财务预算指标横向分解到各科室和职能部门的同时,又将指标纵向分解到各基层单位,实行财务部门总揽、主控部门交叉监督、职能部门和基层单位共同对预算负责的双重考核办法,将责任预算予以落实。
1.预算指标的横向与纵向分解。即将公司2001年度25项可控费用,首先在机关7大职能部门进行横向分解,明确责任主体,下达控制指标。例如运费,总控部门为调度中心,即调度中心对年度预算运费总指标负责。差旅费由经理办公室总控,即经理办公室对年度预算差旅费总指标负责。其次,由总部门将所控费用在全公司范围内进行二次纵向分解,比如运费,由调度中心将运本论文由整理提供费再次在公司所有用车单位和部门之间进行分解,形成各部门和单位的责任运费指标。其他如差旅费、公杂费、原材料、修理费、水电暖气费等同样进行二次纵向分解,形成各部门和基层单位的责任预算指标。
2.双重考核。将横向分解的总控费用和纵向分解到底的各单项费用按公司36个责任主体分别进行汇总,形成各责任主体的责任指标,并以业绩合同的形式逐一予以确认。
考核时,对某一单项费用,既考核主控部门,又考核分控部门和单位的责任。例如对运费的考核,既考核调度中心对总控费用的责任,又考核职能部门和基层单位对分控运费的责任,实行双重考核,使各项费用由始至终接受财务的监督与考核。
四、强化预算的监督和预警功能
财务预算在执行过程中产生的偏差,必须得到及时的监督和预警。公司财务科在每月的财务预算执行情况分析中,对本期实际收支与本期预算收支做全面本论文由整理提供的分析和对比,对存在的差异认真查找原因,并在经理会议上及时进行通报,要求主控部门加强费用控制措施,并提请主控部门及时注意费用超支,采取积极措施予以控制,确保支出控制在预算范围以内。由于这种及时到位的财务监督和预警功能,使公司财务预算收支在实际执行过程中,得到了及时的调整和纠正,并始终沿着预算的指标行进。
五、做好财务预算的支持性基础工作
