发布时间：2023-03-22 17:39:08
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关键词：审计收费政策建议独立审计
一、我国审计收费制度存在的问题
1.审计收费缺乏收费标准且审计收费总体上偏低。在西方国家，公认的审计计费标准为审计项目所需的审计工作小时。一般而言，公司规模、业务复杂程度、审计风险等都与审计工作小时密切相关，因此审计工作小时是比较合理的审计计费标准。但我国目前并没有统一的审计计费标准，因此会计师事务所有的按公司总资产计算收费，有的按营业收入计算收费，更多的则是通过与客户的讨价还价来计算收费。
我国审计市场的收费水平不仅无法与国外同行水平相比，而且无法与目前审计项目的工作量和所承担的风险相配比。低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据。这就不难理解为什么我国上市公司审计失败很多都与审计证据不足有关。
2.政府制定的收费标准与对执业质量的要求存在矛盾。由于审计准则的进一步完善和执业要求的提高，使得事务所的执业成本上升，按照前物价部门所定的收费标准，事务所难以盈利，甚至会出现亏损情况。这不仅损害了注册会计师行业的合法利益，也不利于培育和发展注册会计师这一新兴的中介行业。更为重要的是政府在强制要求会计师事务所大幅度降低资费的同时，又提高了对注册会计师行业的执业要求，要求注册会计师对被审计单位的考核指标越来越多，大幅度增加了事务所的执业成本。政府干预事务所业务收费的后果必然造成注册会计师行业执业秩序混乱，行业发展受阻。这些规定的出台，一方面使得事务所无所适从，事务所在执业质量和审计收费的两难抉择中徘徊；另一方面对非国有企业，事务所仍然按正常收费标准进行收费，而对部分国有企业却可以降低收费，使得这两种类型的企业支付的监督成本不一致，造成不公平竞争。
3.价格存在严重的恶性竞争。价格竞争向来是企业为了争夺市场份额所惯常采用的手段，会计师事务所作为一种市场主体，也不可避免地选择了这一方式。事务所为提高市场占有率，夸大业务量、压低收费价格、搞业务回扣，在各地已经是业内人人尽知的事实。目前，我国事务所的年报审计收费金额集中在10万元至50万元之间的，约占总资产的0.06%.2000年和2001年审计收费占资产比例均值分别为0.0366%和0.0412%，其中资产规模越大的客户，事务所争夺更为激烈，价格更低，反之规模相对较小的上市公司，价格相对较高。一般都认为低廉的审计费用会损害注册会计师的独立性。所以这种低廉的收费，不但不利于事务所提取风险基金和执业保险，加大了行业的风险，也严重影响了注册会计师的独立性。
4.审计收费信息披露机制缺失。支付会计师事务所报酬的制定程序，有可能影响注册会计师的独立性，若支付会计师事务所的报酬由经营者决定，经营者就可能利用报酬的高低来“买断会计原则”。所以，非常有必要对会计师事务所审计收费进行披露监管。证监会专门了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，对支付给会计师事务所的报酬做出比较明确的规定，尤其是应当分别按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。但是，对披露内容的分类仍然过于笼统，不能够帮助使用者进行更为有效地决策。
此外，也没有建立保障披露行为有效性的机制，因而有关注册会计师报酬情况的披露质量并不理想，所披露信息复杂混乱，数据之间的可比性不强：有的上市公司按年度来披露所支付报酬额，分年度不分会计师事务所；有的则按所聘任会计师事务所来披露支付报酬额，不分所属年度；有些上市公司披露实际支付报酬额，有些披露的则是应付报酬额；有的本年度的数据还包含上年的费用；不披露所支付报酬的制定程序和标准；不披露会计师事务所变更情况；对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；披露审计收费信息未经会计师事务所确认等。还有少数公司拒不披露任何收费信息，事后也不就此问题提供补充公告。这样，报表使用者就无从判断上市公司是否出于“买断会计原则”的目的而变更了会计师事务所。
5.审计人员审计收费的法定权利与之承担的风险不对等。在我国，对审计人员审计收费的权利有明确的规定，同时，在《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规中对相应的法律责任也进行了规定。但是在审计实务中，由于法律责任缺乏具体界定的依据、主体法律规定不明确、诉讼起点太高、赔偿金额难以确定、处罚避重就轻等原因而导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任。从而，降低了审计人员所承担的与获取审计费用相关的审计风险，即审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。这种情况导致的直接后果是审计人员在审计市场中享有完全的法定权利，而不承担与之对应的完全的法律责任。这种不对等致使注册会计师在审计行为上表现为：只有获取审计收费的冲动，而没有风险对其行为的约束，这使得非理性的行为充斥审计市场，造成审计市场秩序混乱。
6.审计收费行业自律失灵。在目前我国审计制度安排下，审计市场缺乏对注册会计师职业道德水平的判断机制，从而丧失了注册会计师自律的前提，导致注册会计师个人信誉和依靠个人信誉寻求职业发展的职业环境的缺失。因为审计产品的准公用物品性使得完全靠市场需求引发、道义力量自行调节的注册会计师在经济人的思维模式下可能做出违反良心、损害职业形象的事情。所以行业协会管制自律是对注册会计师自律偏差所进行的矫正。但是由于职业资格、职业道德、执业规则、违规惩戒等方面的问题在目前没有得到很好的解决，使行业管制自律对审计质量的约束作用非常有限。这与注册会计师协会关于审计收费执业标准建设滞后有着密切联系。会计师事务所作为社会中介机构，加强行业自律是规范执业行为、提高行业整体素质的必要途径。对于注册会计师行业，提供佣金或者回扣是法律明令禁止的。但是目前在这一行业中，普遍存在着佣金、回扣现象。这些佣金、回扣名目繁多，形式多样，比如钱物、消费、中介费、信息费、场地使用租金等。给了回扣，再被压价，审计成本都难以收回，自然审计质量也就难以保证。
二、我国审计收费制度问题存在的原因分析
1.行业竞争的结果。注册会计师行业是智力密集型的行业，其主要的产品是审计报告，物化劳动只占有极小的比例，大多数为注册会计师的智力投入。审计产品的质量又难以衡量，因此审计成本变动的空间非常大，又由于事务所的风险意识不强，质量控制不完善，很容易偷工减料，不安排相应的人员和相应的时间，不执行必要的审计程序，牺牲审计质量、压低审计成本的行为就很容易发生。因此，审计标准难以统一，审计价格也就便于随意制定。
2.审计市场缺乏有效需求。审计市场的需求方一般为需提供会计报表的一方，其最终需求是来自报表使用者即投资者、债权人与监督者，管理者也可能为改善单位的管理，产生对外部审计的直接需求。以投机为主的投资者不会给报表的需求方带来高质量审计服务的动力，而依据注册会计师审计意见做出决策的成熟型的投资者、债权人则会提供高质量审计需求的经济源动力。中国的审计市场是由政府一手培育和发展的市场，不是自发形成的市场，所以市场的直接需求方的需求动力也是由于政策等因素形成的被动需求。又由于我国上市公司国有股为代表的国有资产的所有权缺位，上市公司内部治理结构不完善，以广大股民为代表的最终需求者的要求得不到直接需求方的满足，这就使得审计市场缺乏有效需求。
三、完善我国审计收费制度的政策建议
1.改变现行的审计付费方式，根据审计质量决定是否付费。由委托人直接付费给会计师事务所改为由需要审计的公司将审计费用预先付给当地的行业主管部门或注册会计师协会，然后由行业主管部门或注册会计师协会对审计质量进行鉴定，之后再决定是否支付给会计师事务所。业务的委托仍然是双向自由选择。当年度会计报表审计结束后，现有行业主管部门随即抽取一部分会计师事务所的审计业务，检查审计质量的好坏，对抽查到的严重失实的审计报告，行业主管部门或者注册会计师协会则拒绝支付费用，将这部分拒绝支付的费用作为奖励基金。总之，由于会计报表使用者无法认定审计报告的质量，应由监管部门先把关，再决定是否付费。
2.加强监管，严格处罚超低价收费的不当竞争行为。审计行业监管机构应从保证审计独立性入手，明确规定除了按审计收费依据收取审计费用外，不得再有任何变相的收费。对于不按标准收费，随意降价、支付回扣等严重违背职业道德的会计师事务所，应从严处罚。审计机构和被审计公司都有可能出现败德行为，有时候则是两者合谋，安然事件就是例证。安然事件出现后，美国政府建立了由监管机构和相关部门组成的小组，对其监管框架进行协调，其中包括影响审计独立性的关键领域，并对会计行业的监管机制进行改革。
3.强化审计收费信息披露制度。现有的审计收费信息披露制度只局限于上市公司，且较分散，无法让利益相关者取得有用信息。因此，应重新制定条文或修订原有规定，务求完善。坚持集中性、详细性和强制性披露，只有集中、详细和强制三者结合才能保证对会计师事务所报酬披露的信息质量。信息披露形式可以是指定网站，或指定报纸，也可以是二者结合。就目前我国资本市场信息的传输环境，可同时指定网站和报纸，关键在于存放的文本及位置要能够让广大信息使用者方便查阅，推行会计师事务所对公司披露信息的确认制度。
4.改善审计收费自律机制，建立真正的政府监管和行业自律之间的伙伴关系；强化行业协会建设，建立专业委员会，引入专家指导制度；实施审计收费备案制度；建立和完善注册会计师和会计师事务所信用档案制度，并配以信息反馈制度。
参考文献：
收费公路获得了地方政府的广泛关注，并且在诸多相关部门的团结协作下，交通部门的公路收费管理工作不断创新和健全，收费公路已经在慢慢的朝着规范化、科学化的趋势发展。主要表现在下列几点：
1.随着公路收费管理工作的不断完善，收费总额也日益增多。在各级政府的支持下,收费公路管理工作依法收取通行费偿还贷款,并通过完善制度办法,强化内部管理,有效地堵漏增收。
2.收费公路管理工作日益广泛，所收取的费用也得到了合理的应用。收费公路逐步规范了车辆通行费会计核算、票证管理、收费标准等,实行收支两条线管理。交通公路管理机构还设立了一系列法规，持续降低通行费征管成本，并增加还本付息的比重。
3.统筹规划布局,收费站数量逐步减少。地方政府高度重视收费公路，取缔了一些不太重要的收费站点，特大城市也对城市路桥车辆的通行费收费方式进行了改革，解决了收费站点过于密集的问题。
4.收费站点的站容有很大提升，人员服务观念更强。相关公路结构开始重视收费站的环境建设工作，利用有限的投入，使收费站的站容站貌有了很大程度的提高。此外，还对工作人员进行了有关规范化优质服务的培训，使员工的整体素质上了一个台阶，增强了收费站的服务水平。
二、当前收费公路管理工作存在的问题
虽然现今的收费公路管理工作有一定的成效，但还是存在着很多的问题。其矛盾主要有下列几点：首先，认识方面的矛盾。每一级市政结构都大力支持贷款修路，以交通业的进步来带动发展。可是现今的交通仍然不够发达，无法满足经济发展进步的需求。一段时间以来,交通公路部门面临的外部环境十分严峻。其次，融资方面的矛盾。现今，我国的收费公路融资形式非常单一，一般通过银行贷款获取。一边要按时完成公路工程的建设，另一边又要担负还贷的应力，其风险是很大的，很多地区早已收不抵息，无法正常进行资金的循环。最后，政策方面的矛盾。国家在建设收费公路期间可能产生政出多门的情况，各项政策间的区别和矛盾，是各地区在贯彻落实实际工作时没有一个统一的标准，机构之间也会因标准的不同而产生矛盾，使日常的管理工作无法顺利开展。
三、完善和加强收费公路管理目标和措施
(一)完善和加强收费公路管理目标目标要持续扩大依法收费及规范管理工作的范围，并加速进行收费公路的建设和改革工作。
(二)完善和加强收费公路管理的具体措施
1.创建科学的收费公路建设投入机制
(1)改革收费公路的结构。使高速公路、一级公路及收费经营公路所占的比重增加。这样可以迎合国家新出台的政策，获取更多的建设资金，促进公路建设的飞速发展。(2)省市级政府要对高速公路的运行制定一个长远的方案，将路网的建设规划作为根本，在合理设置收费站点总量的基础上，科学的规划区域收费公路的布局网络。(3)省统贷资金重点安排省直管项目,地方要求新建公路项目,原则由地方自行筹资建设,交通、公路部门在政策、技术等方面积极支持。地方交通公路部门贷款投资,如果要省交通或公路结构提供担保或者是要用收费权作为抵押的，则贷款是要由地方政府以财政资金收入或其它资产为贷款进行反担保。(4)县市有收费站点的，还贷的资金便有来源，政府在进行资金投入、银行沟通及贷款保证工作时可以适当的加大支持力度。若未建设收费公路或收费公路的收入无法抵押贷款，则应合理的控制交通规费用和贷款总资金。
2.建立合理的收费公路养护管理机制
(1)研究制定《收费公路养护管理办法》和《收费公路站点建设管理办法》,它在质量、资金投入等多个方面都和一般的公路有很大的区别，所以要设立严格的制度以使收费公路有科学的养护规定。(2)收费公路养护、大修实行报告审批制、对外公告制和责任追究制。对收费公路将按分级管理的原则,实行开工审批制度,明确质量、工期、施工队伍,并向社会公布。若未立即开展养护工作或养护期间出现质量问题，导致收费公路出现大区域毁坏现象的，必须规定期限令其整改，若超过期限或整改质量差，则要终止收费，并要追究企业、管理者的责任。(3)考虑收费公路大修期间采取降低一个收费档次的价格政策,化解司乘人员抵触心理,减轻社会、群众的不良反映。(4)收费公路所投入的养护经费要单独记录，本着专款专用的原则与一般公路的养护经费区分开。(5)收费公路的养护工作不仅要安排专门的养护单位进行，还要积极推进养护体制的改革，实行招投标制度，并制定工作合同，面向社会确定收费公路养护工作的单位。
3.统一严格的收费公路劳动合同机制
(1)在收费公路中采用全员劳动合同制度。先前的行政或事业单位人员，在收费站进行工作时，全部要竞争才能上岗，并签订合同。(2)摒弃以前的依交通量大小定员的工作模式，而采取按车道数和费收总额的方法定编。还贷性收费公路收费站人员定员按收费稽查人员和后勤管理人员分别进行核定。收费站收费稽查人员按每车道核定,管理及后勤人员以岗定人。(3)交通部门要对收费站的思想境界、业务水平、组织能力及工作成绩和工作责任感等重点进行年度考核，考核中表现优秀的，要给予一定的精神或物质激励，而对于考核表现差的人员，要调离收费站或进行降级。(4)在今后的工作中，要合理的进行人员精简工作，除非获得国家政策规定的允许，否则不得再招录人员，并由批准者进行清退工作，使收费站的工作人员在控制中。
4.形成有效的收费公路激励约束机制
(1)统筹考虑,科学制定公路通行费收支预算,制定车辆通行费超收激励政策,合理下达年度收入计划,更好地发挥超收分成政策激励作用。(2)要善于争取县级市政府对收费公路的支持，通行费还贷以后的剩余部分可以科学的进行分配，用于公路所在地的农村路网建设工作、公路养护工作和收费站的建设。(3)所收取的通行费一定要按时交纳到专用账户，经费的拨付金额、速度要与上交进度联系起来，上交及时的，通行费资金拨付时自然较快。(4)若地区政府积极促进收费公路的发展并且该地的收费站点工作也比较规范，在分配建设项目和通行费支出时可适当的增加。
所有测评对象在研究者的指导下以无记名书面形式独自完成问卷，研究者逐份检查，确认资料完整，获得60份合格问卷，问卷收回率95．23％（3份问卷因收费员值班未按时完成）。所有数据输入SPSS13．0进行统计分析（t检验、Logistic回归分析）。
2结果
2．1一般情况
测评对象60名医疗收费员，其中男性3人，女性57人，男女性别比例0．05∶1。年龄：19～50（30．40±8．06）岁。身份：正式编制员工22人，聘用员工38人。婚姻状况：未婚27人、已婚31人、离婚1人、再婚1人。文化程度：高职1人、大专40人、本科及以上19人。工龄：0．5～32（8．12±8．10）年。居住状况：与家人同住47人、与朋友同住5人、独住8人。近期家庭有重大生活事件发生（半年内，如家人重病、病故、父母离异、买房买车等）有11人，近两周患病者14人。
2．2SCL－90检测结果
按照全国常模结果，总分超过160分，或阳性项目数超过43项，或任一因子分超过2分，可考虑筛选阳性。因子分达到3分以上，认为严重程度已达到或超过中度痛苦水平，表明可能有比较明显的心理问题。本组60名收费员，总分超过160分者8人，阳性项目数超过43项者10人，任一因子分超过2分者25人，可考虑筛选阳性者25人，占41．67％。SCL－90因子总均分≥3的2人，占3．33％。心理问题中度以上的收费员（任一因子得分≥3）6人，占10％。
2．2．1与国内成人常模比较
可见，与国内常模相比，医疗收费员SCL－90的躯体化因子分、强迫症状因子分和抑郁因子分均高于国内常模，差异有显著统计学意义（P＜0．05）；其它因子分也略高于国内常模，但差异无统计学意义（P＞0．05）。还列出了SCL－90阳性因子例数和检出率排序情况。医疗收费员阳性检出率在15％以上的有五个因子，因子分均值均在1．5以上。强迫因子阳性检出率最高，接近三分之一；其次是抑郁和人际关系敏感，这两个因子阳性检出率达到并超过六分之一；躯体化和偏执两个因子的阳性检出率均达到15％。
2．2．2阳性症状检出率较高的项目
列出了医疗收费员SCL－90阳性症状检出率排位前20个项目，这些项目阳性检出率均在50％以上，大多集中在强迫症状、抑郁、躯体化和人际关系敏感等因子，与表1阳性因子检出情况相符，显示医疗收费员在这些方面的心理损害较为突出。
2．3医疗收费员SCL－90影响因素分析
2．3．1单因素分析
运用成组t检验，分析性别、年龄、身份类别、婚姻状况、文化程度、工龄、居住状况、重大生活事件和近两周患病情况对SCL－90总分和各因子分的影响。30岁以上的收费员在焦虑和敌对两个因子方面得分，显著低于30岁以下收费员（P＜0．05）；正式编制收费员在焦虑和敌对两个因子方面得分，亦显著低于聘用的收费员（P＜0．05）；文化程度本科及以上的收费员在躯体化、人际关系敏感和偏执等三个因子方面得分，显著低于专科及以下收费员。反映了年龄、身份类别和文化程度对SCL－90各因子的影响。
2．3．2Logistic回归分析
分别以SCL－90总分和各因子分为因变量（总分≥160，y＝1，总分＜160，y＝0；各因子分≥2，y＝1，各因子分＜2，y＝0），性别、年龄、身份类别、婚姻状况、文化程度、工龄、居住状况、重大生活事件和近两周患病情况等为自变量，进行Logistic回归分析。身份类别、婚姻状况、居住状况、重大生活事件以及近两周患病情况等分别进入躯体化、人际关系敏感、抑郁、焦虑、敌对、偏执以及总分的回归方程。
3讨论
医院收费室，是医院面向社会的“窗口”，是医院积累、扩大再生产、实现发展目标的重要部门，也是留住患者、增加收入的“服务平台”。医疗收费员作为医院窗口形象之一，其工作状态和服务质量既影响患者对医院的整体评价，又对医院顺利完成业务收入计划、开展医疗业务工作、增强医院自我发展能力有着非常重要的意义。医疗收费是一个高频率单调重复、长时间久坐、高强度超负荷的工作，又由于工作对象的特殊性、工作环境的复杂嘈杂以及工作介质钱票的高风险性，容易导致收费员产生适应性、焦虑性和恐惧性等心理压力。而医疗收费员由于岗位的边缘性，在医院管理中处于一种被弱化的状态，其群体心理健康问题一直没有得到有效重视。SCL－90是当前使用最为广泛的精神障碍和心理疾病门诊检查量表。本组医疗收费员SCL－90测评显示，医疗收费员中可考虑阳性筛查者占41．67％，心理问题中度以上者占10％；阳性因子检出率在15％以上的有强迫症状、抑郁、人际关系敏感、躯体化和偏执等五个因子；阳性症状检出率在50％以上的项目主要集中在强迫、抑郁、躯体化和人际关系敏感等因子。各因子得分均高于国内成人常模，尤其在躯体化因子、强迫因子和抑郁因子等方面更为突出，且有显著意义。反映医疗收费员心理健康总体水平不佳，在强迫症状、抑郁等方面受损更甚。从本组测查材料分析主要原因如下：一是医疗收费单次服务时间短、内容多。在数分钟的单次面对面的服务过程中，医疗收费员不仅要快速准确完成数项、数十项的医疗服务项目收费，验证真假钞、POS刷卡、钱票相符，唱收唱付，同时还要回答患者关于诊疗、价格、医保报销等其它问题的咨询，加之环境嘈杂、服务对象病患及其家属，或因年龄偏大反应较慢或因疾病影响动作迟缓，收费员容易产生急躁情绪继而引发纠纷投诉导致人际关系敏感、敌对等不良情绪。二是医疗保险政策性强、类别多。随着医疗保障制度改革的不断推进，各种公费医疗、医保、新农合等不同类别多达十余种，目录范围不同、报销政策各异、收费结账程序繁杂，容易发生结账差错，结账差错由收费员自行承担容易引发偏执和强迫症状与体验。三是收费窗口负荷重、晚夜班多。医疗收费窗口24h不间断服务，点多、线长、面广，白班、中班、晚夜班频繁轮转，平均每天窗口工作时间高达8．5～9．5h，每周工作6天，身心得不到充分休息，钱票相符压力大，长款引发纠纷，短款自行赔付，导致敌对、抑郁和人际关系敏感等不良症状。研究结果提示，医院管理者应加强对医疗收费员身心健康的关注，减少和消除不良心理状态对医疗收费服务效率和服务质量的影响。单因素分析发现，年龄、身份类别和文化程度对SCL－90各因子有不同程度的影响。30岁以上、正式编制、本科及以上文化程度的收费员，其心理健康状况要优于30岁以下、聘用、专科及以下文化程度的收费员，尤其在人际关系敏感、焦虑、敌对和偏执等方面有显著意义。性别对SCL－90因子分的影响没有显著意义，可能与本组95％是女收费员，男收费员仅占5％，男性收费员样本量较小有关。Logistic回归分析显示，身份类别、婚姻状况、居住状况、重大生活事件以及近两周患病情况等因素分别进入躯体化、人际关系敏感、抑郁、焦虑、敌对、偏执以及总分的回归方程。聘用、单身、独居、近期有重大生活事件发生以及近两周患病等因素对SCL－90各因子有显著影响，得分较高，心理健康受损更重。本组分析结果显示，积极的社会因素（年龄偏大、正式编制、文化程度较高）和社会支持（婚姻、家人）对收费员心理健康有正性影响，应对收费员提供必要的支持和帮助，促进其心理健康。
4建议
4．1关注群体心理健康，疏导心理压力
关注医疗收费员群体心理健康，可有计划地定期开展心理咨询讲座和团体心理辅导活动；对有中度以上心理问题的收费员予以重点关注，及时疏导，缓解心理压力；利用积极有效的社会支持，主动干预，消除不良情绪，保持良好的心理状态；鼓励收费员接受继续教育，提升知识层次和综合素质，提高主动解决问题、调适心理的能力。
4．2利用员工援助计划，促进心理健康
总体来讲，审计收费对审计独立性具有正反两方面的影响。一方面，审计收费对注册会计师高效地完成审计工作起到激励作用;此外，审计收费在很多方面对独立性产生消极影响。
1．1审计费用额度对审计独立性的影响目前，《注册会计师法》尚未明确规定审计收费的额度标准，普遍采用原则导向的方法。在执业过程中，由于竞争环境的不同产生不同的审计收费标准，而且审计收费偏低。这一点可以从国内会计师事务所和国际会计师事务所的收入差距中看出。中国注册会计师协会的2013年度中国会计师事务所综合评价前十名信息中，国际“四大”事务所位列前十名且排名靠前，“四大”事务所的收入和其他国内事务所收入相差悬殊，单看CPA人均收入这一指标，国际事务所的人均收入达到国内事务所人均收入的3倍之多，虽然与往年的统计数据相比，该项指标的差距显著下降，但仍不可低估该差距。审计收费标准不一致，尤其缺乏费用额度的最低标准，催生了审计收费的乱象，对独立性造成恶劣影响。
1．2审计意见购买行为对审计独立性的影响
审计旨在确证被审计单位提供信息的真实性和公允性，被审计单位认为，独立的外部审计能够降低成本，而且经审计的财务报告信息具有更大的经济价值，即审计意见具有一定经济后果。支付较高审计费用的被审计单位管理层往往会对付出的成本进行权衡，他们寄希望于节约审计费用或利用解聘威胁和增加审计费用的方式购买审计意见，从而严重损害审计独立性，误导投资者的投资决策，有违社会公众对注册会计师独立审计地位的期望。
1．3低价揽客行为对审计独立性的影响目前，审计市场并未对审计质量提出高层次的要求，企业在选择会计师事务所时将审计价格确定为主导因素。因此，很多会计师事务所为了短期利益，并且不惜牺牲审计质量降低审计费用来招揽客户。与国外大型会计师事务所相比，国内事务所在审计收费上并不占优势，进一步驱使国内事务所采取“低价进入”的定价策略，寄希望于获得短期规模经济，对审计独立性造成很大的威胁。从会计师事务所的长远发展来看，这是一种得不偿失的定价策略。
1．4逾期收费和或有收费对审计独立性的影响理论上，审计客户应当按约定及时支付审计费用，然而实务中普遍存在逾期收费的现象。很多情况下，被审计单位出于凌驾于会计师事务所的目的而恶意拖欠审计费用，而审计人员出于继续保持该客户，尽快收回拖欠的费用等原因，来年再对被审计单位出具审计报告前不得不听取被审计单位的意见。是否收取审计费用或收费的多少取决于交易或所执行工作的结果即为或有收费，实务中存在以下两种类型的或有收费:(1)被审计单位要求注册会计师出具标准审计报告，否则不付费;(2)被审计单位按照净利润水平的高低支付审计费用。显然，二者对审计独立性造成威胁，审计人员极有可能出具违背公允性和客观性的审计报告。
二、改善审计收费制度，提高注册会计师独立性
至今，学术界和实务界对如何改善当前的审计收费乱象并未达成共识，笔者认为，要从源头上对其进行完善和修订。
2．1制定合理的审计收费标准为了整治审计行业的收费乱象，首当其冲是要制定统一的标准。笔者认为，可以借鉴国外按照承接的审计业务的小时数进行收费的方法。在承接审计业务之初，会计师事务所需要对被审计单位所处的行业、规模和收入水平等多因素进行评估，在签订审计业务约定书时，预测拟需要的工作量及配备的审计项目组成员的级别和结构。鉴于我国各地域经济发展水平不平衡的状况，尤其要将各地区的差异考虑在内，确定一个审计收费的底线，遏制滥用低价进入式的审计定价策略损害审计独立性的行为。
2．2引入第三方支付模式，设立独立的审计收费监管委员会第三方是指审计报告的使用者，引入第三方可以解决审计人员的独立性受到被审计单位威胁的问题，避免会计师事务所经济上依赖被审计单位，能改善事务所在审计费用谈判中的弱势地位，目的是保证审计的独立、客观和公正。此外，可以设立独立的审计收费监管委员会，加强政府监管部门对审计收费标准执行情况进行监督，保证审计收费客观合理，从而保证审计独立性，确保注册会计师发表真实公允的审计意见。
3．3规范会计师事务所内部收费管理制度近年来，会计师事务所合并经营的趋势明显，为了对总部和分部之间进行协调管理，会计师事务所应当建立一个统一的总部和分部收费管理制度以及审计项目的成本管理系统。同时，要规范会计师事务所承接业务的流程并进行统一监控。
财务管理主要是管理来往的票据、预测财务以及其他常规性的监督管理工作。财务管理能够帮助公路收费单位获取相应的信心，为单位的决策提供可靠的依据，能够提高单位的经济效益。会计核算按照权责发生制，核算所有的经济往来事项，能够真实有效地体现公路收费单位的财务情况。而财务管理主要是监管财务的支出和收入，负责事业单位的管理工作。所以，会计核算的核心工作是财务管理。
2公路收费单位现状分析
公路收费主要的现象是支付方法不规范和控制方式标准不统一。支付方法不规范：我国公路涉及面积大，在不同的地理、地质、气候的环境中，受到了很多招标文件的限制，这就是所谓的专用条款。专用条款自身规定计量条款，在实际操作中出现了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情况。这些专用条款在不同的人看来就是不同的实施方法，造成了认识和思想上的矛盾。控制方式标准不统一：在公路收费过程中，使用何种计算方法必须是唯一的，要做出相应的规定。但是在实际工作中，大部分的人都是按照个人自由和喜好决定使用的方法，给大量繁琐的工作造成了很大的麻烦，也造成了执行标准的差异，亟需改进。
3公路收费单位的特殊要求
3．1特许经营期的限制
公路收费单位是特许经营制度，单位有特许经营期的限制。我国的相关规定要求，只经营一条收费公路的公路经营企业，特许经营权最长为25～30年。而会计核算的持续经营假设在这里并不太实用，这也是公路收费单位的经营特点。
3．2实行折旧资本金制度
公路收费单位和一般的工商企业不同，它采用的是折旧资本金制度。主要原因是公路收费单位将经营财务和基本建设并轨，并且不能够少于投资建设收费或者收费权总额的35％，国务院下发的这条规定，也是交通部对于公路收费单位注册基本金的基本要求。
3．3流动资产的特点
公路收费单位的流动资产具有以下特点：①收费主要是现金，所以在流动资产的账务中，一般不会出现应收账款会计科目。②公路收费不属于持有货物或者是直接销售，而是出于养护公路的目的，因此车辆收费在劳务收入范畴中。③公路收费单位没有应收账款，而且其他的应收款基本也不会出现，或者是占据很小的地位，所以加强资金的管理，能够有效提高公路收费单位的效率。
3．4固定资产管理特点
公路收费单位基本上都是把公路的基本设施当做固定资产管理。公路收费单位的固定资产包括：公路、建筑物、通讯设施、安全设施、收费设施、监控设施、车辆、机械设备、房屋等固定资产。在实际操作中我们发现，把安全设施当做固定资产管理缺乏理论基础，也不好操作，因此将公路及构建物还有安全设施合并，统称为“公路及附属设施”。固定资产折旧与公路和构建物的折旧年限相关，在相关文件中规定，公路和附属设施不在清算资产的范围中，在特许经营期结束之后，就要交给国家。并且，国家的公路必须有良好的技术状态。公路规定折旧年限与经营特许期相互矛盾，若是折旧年限和收费经营期限不同，那么将会给公路收费单位的会计账目带来很大的麻烦。因此这种现象的主要解决方法是：①若是在收费经营期限结束之后无偿交给国家的公路及构建物和安全设施，都统称为“公路及附属设施”。②公路及附属设施的折旧要和收费经营期限结束拆除收费站设施的折旧年限相同，不预提残值。③公路及附属设施的相关支出，例如修正路面、标线、标志、护网、护栏等，都算在“固定资产修理支出”中。
3．5无形资产的管理
企业的无形资产主要是专有技术和商标权等，而公路收费单位的无形资产主要是对公路收费经营权的管理。所以，在公路收费单位中，掌握的有偿性的收费权是企业的无形资产。公路收费单位不管是企业投资，还是国家投资，都算是无形资产，在入账的时候按照无形资产入账，而不是固定资产。无形资产在管理的时候，还要解决公路收费权的摊销工作。《高速公路财务管理办法》规定，从开始使用无形资产开始，要平摊管理费用，由于公路无形资产的特点，公路收费单位要对无形资产进行一定的摊销工作。
3．6完善财务评价指标体系
公路收费单位的财务评价指标体系主要是：①交通部和财政部在1997年规定的评价财务主要指标是流动比率、资产负债率、速动比率、营业收入利润率、资本收益率、成本费用利润率等。②交通部在2002年规定的财务评价指标体系主要是：财务效益状况指标、资产运营状况指标、偿债能力状况指标、发展能力状况指标。这些指标并不是都符合公路收费单位的特殊要求，因此还要在这个基础上进行一定的修改。
3．7会计科目要符合管理需要
公路收费单位只要要采取二级管理机制，是单位负责制定管理机制和定额收费标准。单位的下属收费站对来往的车辆进行收费，定期上缴给单位。如果收费单位有两条或者超过两条的收费公路，就可以在各段公里设立管理单位，可以进行三级核算。
4提高会计核算和财务管理的基本思路
4．1建立合理的规章制度
加强公路收费单位的会计核算和财务管理规章制度，相关的单位要商讨出一套科学完整的《财务管理办法》，将收费过程中的每一笔经济业务都进行详细认真的处理，包括每一笔现金、每一张凭证。在会计科目使用过程中，要有详细的规定，确保填制的会计科目都是真实可靠的，让整个财务系统都有章可循，还要健全财产清查和业绩考察制度。
4．2加强收费人员素质培养
公路收费单位提高会计核算和财务管理，离不开高素质人才的培养。涉及到大量的现金工作，离不开高素质人才，所以要培养一支有素质、有道德、有技能、有专业的专业财务会计队伍。在日常的工作中，也要加强对现有会计和财务管理人员的宣传教育，定期进行培训学习，掌握飞速发展的专业技能。相关单位的人员也要适当进行讨论会，对经常出现的问题进行对策讨论，还可以对未来的发展方向有很好的掌握。若是相关的法律有调整的时候，要进行针对性的培训，帮助财务和会计掌握先进知识。
4．3建立计量支付合同台账
在公路修建阶段，就要及时建立计量支付合同台账，对工程图纸的数量进行审核，上报业主获得批准。按照批准的清单数量建立台账明细表，及时报送建设办计量室审核。划分工程的承包商、驻地办、监理工程师要达成一致，能够简便操作过程。同时，要提高公路的计量和审核的及时性和准确性，在修建公路的时候，支付和计量的工程量要控制在清单工程数量复核表单位中。有缺陷的工程不能通过审查，必须经过修改达到标准之后，才能够给予计量支付。
4．4提高财务管理主动性
公路收费单位要提高财务管理和会计核算的主动性，主要有以下几种方法：①由会计一个人当家变成职工主动当家。这种方法能够提升职工参与财务管理的积极性，并且掌握单位的预算和经济效益，能够增强员工分析单位财务状况能力，发现会计和财务出现的问题，及时得到解决。②把原来的事后核算改为全过程核算，这种方法能够有效提高预算、控制、分析、决策的能力，能够控制收费的每个环节，提高单位的发展。③将会计核算工作转变为事业单位的管理，提高管理措施，增强经济效益。会计核算工作既要做好横向开支工作，明确账目，又要做好纵向对比，比较开支所占用的比例，实行横向和纵向结合的方法，提高资金利用率。
4．5强化领导水平
为了提高财务会计的科学性、严谨性、客观性、细致性，要强化领导管理，聘请专业的人员进行财务管理，实行费用报销制、内部牵制制度、岗位责任制，不断进行财务经济核算，将财政收支进行对比，生成财务报表，为单位决策者提供正确的数据依据。领导掌握了丰富的会计知识和财务管理知识，才能够全面了解收费过程中出现的问题，对于经常出现的现象能够有效地控制，对于提高公路收费单位的经济效益具有重要的意义。
4．6加强内部控制制度
公路收费单位若是有优秀的内部控制制度，就能够维护资产的完整和安全，对于提高单位的管理效益具有重要作用。公路收费单位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原则设计符合本单位的内部控制制度，实施会计系统控制、授权批准、职责分工、财产保全控制、预算控制、信息技术控制、内部报告控制等，形成相互控制、互相监督的内部控制系统。
4．7加强审计监督工作
会计核算和财务管理的审计监督是一项重要的工作，在单位的内部控制环节具有重要作用，公路收费单位建立审计监督制度，能够对日常工作进行有效的监督，保持客观公正的原则，及时发生财务中出现的问题，并且解决问题。对于主要人物变动出现的财务问题，要及时了结，避免出现坏账乱账。
5总结
【摘要题】事业改革与发展
【关键词】公共图书馆/收费/制度
【正文】
1制度性收费的概念和目的
图书馆制度性收费，是指为了防止资源滥用和有效管理图书馆，图书馆从制度安排上确定的一些项目的收费。图书馆这部分收费源于一种制度安排和规定，并在图书馆的各种规章制度中得到体现。所以就称为制度性收费[1]。制度性主要包括办证费、验证费、超期滞还费、赔偿金等。图书馆作为公共物品向公众提供，每个读者都有权享用图书馆资源。由于人性中的弱点，每个人都希望追求利益最大化，如果不对读者的行为进行一定的制约，会导致资源滥用，而产生“公地悲剧”。因而需要通过收费对读者的一些行为进行约束，达到有效管理、保障公众利益的目的。
2制度性收费的现状
笔者通过上访国内公共图书馆的网站，在“读者指南”等栏目下对图书馆的制度性收费进行了调查，部分图书馆的收费情况如表1、表2、表3所示。
表1部分省市图书馆的收费情况
办证费押金超期滞还费（册/天）
年度
普通借（临时）注册费中外文或外文或
阅证阅览证（验证费）中文书籍参考类中文参考类
书籍
北京市图书馆10元2元/天10元50-500/3-5册0.2元
杭州市图书馆15元15元100元/3册0.1元
湖北省图书馆5元5元/月10元100元/4册200元/4册0.2元
深圳市图书馆20元10元100元/2册200元/2册0.3元
厦门图书馆5元100元/3册0.1元
30元-100
南宁市图书馆10元元/1-3册0.1元
湖北省图书馆15元5元/月10元100元/4册200元/4册0.2元
湖南省图书馆15元8元100元/3册0.1元0.5元
10元10元/月
陕西省图书馆30元/年25元100元/2册400元/3册0.1元0.2元
哈尔滨市图书馆5元50元/3册0.1元
兰州市图书馆10元50元/2册0.5元
表2部分省市图书馆的图书馆遗失赔偿收费情况
图书遗失赔偿倍率加工费（技术处理费）
首都图书馆原书2-3倍5元
南宁市图书馆2-100倍（中文图书）
3-100倍（外文图书）
湖南图书馆2倍（一般借阅文献）
5倍（参考性图书）10元
10倍（保存性文献）
哈尔滨市图书馆3-10倍
深圳市图书馆10倍（1990年以前出版文献）
5倍（1990年以后出版文献）
厦门图书馆20倍赔偿（1949年以前）
10-20倍赔偿（1950年至1989年）
2-5倍赔偿（1990年以后）
表3部分省市图书馆的收费优惠政策
杭州市图书馆市区非农低保家庭、困难家庭免费办理，60周岁以上老人、30年教龄、残疾人、优抚对象可办优惠证，一年一证5元。
上海图书馆凡持有老年优待证、离休证、残疾证可免证入室阅览。
云南省图书馆年满60岁的读者（持身份证）可办理免费阅览证。
湖南图书馆持有老年证和残疾证的读者免年注册费。
陕西图书馆对于持残疾证的残疾读者、年满65周岁的老年读者免收借阅注册费。
哈尔滨市图书馆持有《哈尔滨市老年人优待证》的读者可免收工本费。
通过调查，笔者对当前图书馆制度性收费的现状有如下了解：
（1）图书馆读者证的类型可谓种类繁多，在不同图书馆，读者证大概分为借书证和阅览证：中文借阅证和中外文借阅证、普通借阅证和参考借阅证、普通借阅证和通用借阅证。在实行一卡通的图书馆则根据选择读者证的功能和等级交相应的费用。从调查来看，办证费在5-20元之间不等，多数图书馆集中在10元和15元。临时阅览证，大多是5元/月，也有图书馆以阅览月卡和年卡的形式办理阅览证。还有图书馆阅览是无需办证，完全免费的。如杭州市图书馆可免证阅览，兰州市图书馆、广东省立中山图书馆部分阅览室阅览不需证件。
（2）大多数图书馆在一年后需要验证（注册），也要缴纳一定的验证费（注册费）。各馆验证费差距较大，从2元到25元不等。有的图书馆未设验证费，但在每年注册时须缴纳文献保护费或年度借阅服务费；有的图书馆虽不需验证，但读者证在一年后需重新交费办理，所以实际上都还是要交“年费”的。
（3）押金，也称保证金，是根据借阅册数和书籍的贵重程度而定。不同的读者证类型押金数目是不相同的。大多数图书馆中文书籍押金以100元为上限，每册书籍押金在30元左右，不超过50元。参考类书籍和外文书籍的押金就要高一些，一般在200元以上。每册书籍押金在100元左右。还有图书馆则采取更为灵活的方式，南宁市图书馆和汕头市图书馆就是根据读者借阅书籍的册数确定押金。南宁市图书馆还规定，如果所借图书价格超过借书证的押金，需根据所借图书的价值补交一定的临时押金，还书后退回所交押金。
（4）中文书籍的超期滞纳金多为0.1元-0.2元/天，参考和外文类图书在0.1元-0.5元之间，但多数图书馆不超过0.2元/天。
（5）图书遗失赔偿金是根据出版时间和图书类别确定的。在省市图书馆条例法规中也有相关规定。总体上看，珍本书籍、出版年代久远的和英文书籍赔偿金要高些。成套多卷本，遗失其中1册或数册，需按全套价格予以赔偿。未标明价格的书刊资料，参考同类书刊资料的价格赔偿。
（6）大多数图书馆都对特殊人群办证有一些优惠政策（如表3所示）。对老年读者和残疾人读者都在办证费上有所减免。杭州市图书馆还对低保家庭和困难家庭也采取了优惠政策。
除此之外，各馆由于办证类别上存在一定区别，对书籍的借阅权限进行了细分，各图书馆在办证时还有一些不同的收费项目。如年借阅服务费、图书修缮费、月度阅览注册费、预付金等五花八门的收费名称，但实际设立的收费项目差别不大。
3图书馆制度性收费的合理度分析
通过以上对图书馆制度性收费目的的分析，已表明了制度性收费有一定的合理性。但这种合理性是在一定范围之内的。合理的制度性收费可以保障图书馆的正常运转，但一旦超过界限则会对读者权益造成侵犯。下面笔者就各类型制度性收费的合理范围进行具体分析。
3.1办证费、验证费
读者证是读者借阅的凭证。每个读者在办理借阅证时都会耗费成本，国家拨款中并未包括这部分经费。这部分成本需要由读者来负担。所以图书馆可以向读者收取一定费用作为成本补偿。由于证件的成本不同，也使办证费有一定差异。一些读者证是磁卡形式的，办证费还涵盖了计算机建档，文献保护费甚至服务费，比纸本的读者证的成本就要高一些。
验证费又称年度注册费。一些读者在办理借书证后并不经常使用，这给图书馆的读者档案管理工作带来不便。验证的目的是定期对读者的档案资料进行整理[2]。读者在验证时可以将工作调动、地址变更、电话更改等情况告诉工作人员，以便更改计算机数据。验证要收一定的手续费，但在实际中，验证费是远远高于手续费。据悉，图书馆是将此弥补电费或空调购置费[3]。过高的验证费失去了验证的真正目的，是有盈利嫌疑的。
笔者认为办证和验证收费应“就低不就高”，向低标准看齐。通过调查数据分析，对于卡式借阅证的最低收费是10元，那么在此价格之上的收费是有下调空间的。纸本式读者证可控制在5元之内。验证费各馆差别较大，中山市图书馆仅收2元验证费，说明验证费普遍偏高，一般而言，验证在不换卡的情况下不应超过办证费用。新落成的深圳市图书馆就计划在开馆之日免收读者的注册费[4]。
在调查中还发现，办证时将读者证进行细分，可以针对不同的读者满足不同的需求（不借书的读者可不交押金），但也使办证手续更复杂，借阅权限加了更多的限制。对于图书馆的全部馆藏只有持有通用读者证才能借阅，而办理通用借阅证的费用要高些。还有一些图书馆将热门图书抽出，办热门图书馆借阅证，其办证费或年度注册费比普通注册费要高许多。虽然以“集资”方式购进大量新书，部分解决了因经费不足而导致的图书陈旧问题，但这也使阅览新书成为少数人的特权，有违平等服务的原则。这种方式不应成为图书馆服务的主流和方向。少数图书馆的参考阅览证的办证费和注册费比普通阅览证的收费高，其合理性也值得质疑。虽然参考阅览室的书籍较之普通阅览室珍贵，但对于办证和注册成本是一样的，既然阅览是免费的，为什么又存在区别呢？对于图书馆最基础的借阅服务，如果以提高办证费或验证费的方式，实际上收取借阅费，则是对基本的免费服务原则的践踏。
3.2押金
图书馆收取押金并非一直有之。20世纪80年代初期在一些图书馆率先实行[5]。收取押金的目的主要是为了防止读者将书籍占为己有，减少图书流失，维护大多数读者的利益。收取押金，是对读者的行为进行约束。而如果有良好的约束方法，也是不必采取押金这种形式的。如国外图书馆，凭有效证件，无需交押金，就可办证。这也是建立在国外良好的信誉体制基础上的。如果读者与图书馆间有信用关系，那么图书馆可以不必收押金。如我国高校图书馆，这是因为读者是学校的学生，其档案在学校人事处，对读者本身有一定制约，就不必收押金。
在目前，国内信誉体制不健全和缺乏约束的条件下，收取押金还是有现实可行性。在押金的设定上，应以借阅书籍的数量的价值为基本标准。英文书和参考类书籍较贵，复本也少一些，押金高一些也可以理解。但应把握好“度”，过高的押金会将读者拒之门外。动辄几百上千的押金更是贫困家庭难以接受的。像汕头市市图书馆一样根据书籍多少确定押金也是一种探索。最低押金仅需20元/册这样可以降低押金的门槛（底线）。但某图书馆办理阅览证也要交20元押金就不太合理了。阅览不同于外借，图书馆无需对读者的馆外行为约束。
图书馆在收取押金后，读者一般不会频繁地退证，在一定时间内图书馆有一定数量比较稳定的暂存资金。但押金是有时间价值的，可能存入银行产生利息，或通过其他途径让资金增值。如果图书馆将押金的利息用于人员奖金发放，显然是用公众资金为个人谋利益。将押金利息取之于民，用之于民无疑是最好的处理方法。将押金利息用于支付超额的电费、空调购置费，可以降低其他项目的收费标准。
3.3超期滞还费
超期滞还费，又称逾期处理费、滞纳金、过期延误费、超期罚款等。在各省市的公共图书馆条例中都规定：超过规定期限应按规定交纳滞还费。对以往的“超期罚款”这一说法，许多学者指出并不合适。因为《行政处罚法》规定，只有具有行政处罚权的行政机关、经法律、法规授权的组织以及行政机关依法委托符合条件的组织，才可以行使行政处罚权[6]。图书馆没有行政处罚的权利，称为超期罚款也不合适。从调查的情况看，现在图书馆也较少使用这一名称。
收取超期滞还费在现阶段有其合理性。如果不设立逾期滞还费制度，基于个人利益最大化的考虑，部分读者可能会随意延长归还时间，这严重妨碍了他人的使用，最终会使图书馆难以维持供给。所以这一收费制度也是为了加速图书的流通，让有限的图书为更多读者服务。但从著作权角度看，就有可能涉嫌侵权。因为它将变无偿服务为有偿服务，依照我国著作权法第十条该行为已是属出租行为，未征得著作权人的许可进行盈利便构成侵权。一些图书馆还将收入用于人员的奖金发放，则更是一种明显的违规行为。在目前这样一种情况下，为避免盈利嫌疑，防止侵权，在费用上不得高于出租书店的租金。从目前的情况看，一般中文图书在0.1元/天，英文图书不超过0.2元是合适的。
交纳超期滞还费这种方法有一定的弊端。对一些富裕的读者而言，交纳滞还费也不足以妨碍其延期占用热门的紧俏图书，达不到加速流通的目的。图书馆如果为了防止读者超期不还书，在超期行为的处理上可以采用除经济处罚以外的方法。在高校馆，读者即学生与图书馆是有一定约束关系的（学生的档案在人事处），可以对读者的信用做记录，对信用差者减少借阅权限。当然，大多数读者还是愿意到期还书的，图书馆在强调读者应尽的按时还书义务时，也不应忽略自己催缴的义务。为减少读者无意的超期行为，图书馆可在还书日期前对读者进行提醒，通过邮寄或email发放催书单或电话催书。如美国纽约公共图书馆，书籍如不能按期收回，图书馆就会寄去两封提醒信[7]。对国内图书馆而言，这些虽然会让图书馆耗费成本，但从总体上看，为读者减少了经济损失，也减少了图书馆丢失图书的风险，实际上是收益大于成本的。深圳图书馆为滞还费设了最高20元的限额，实际上也是防止读者遭受更大的损失，尽到督促的义务。近期济南市图书馆也开通了短信服务，其中一项服务内容就是图书到期短信提示[8]。这对减少读者的超期行为进行了有益的探索。
3.4赔偿金
赔偿金包括图书遗失赔偿金、图书污损赔偿金。如果读者在书籍遗失后不能购买到相同的图书，就需支付图书遗失赔偿金，用于补偿书籍的价值。在确定读者赔偿的价格时应综合考虑诸多因素。购买市场尚能购买得到的书籍，图书馆需要付出额外的时间和交易成本，如果是零购，也不能获得批量购买的折扣，而且随着物价的上涨，书籍的时价与定价又大不相同。如80年代购买的书籍定价仅为几角钱，而现在的价格则己大幅上升。所以从这个意义上说处以高于几倍的赔偿是有其合理性的。而且对于在市面上已难以购买或特别珍贵的图书，不排除读者为将书籍占有而谎称书籍遗失。图书馆遗失这类书，难以补充馆藏，对图书的流通和馆藏的完整性无疑有较大的影响[9]。这时也只有以高于几倍的价格赔偿，来提高读者的违约成本，防止读者故意将书籍占为己有。在确定赔偿价格时，图书馆要在读者利益和图书馆利益间找到平衡点，既不让图书馆蒙受太大的损失，也要让读者不背上经济负担。
4完善制度性收费的建议
4.1明确收费目的，以成本补偿为原则
制度性收费的目的在于更好地管理，保障图书馆得以正常运行。它不应成为图书馆盈利的手段，也不能成为破坏图书馆形象和损害读者利益的手段。虽然各馆收费标准与当地物价水平有关，但总体上不应存在较大差距。图书馆不能巧立名目从读者身上谋取利益。总体而言，收费应以成本定价为标准，不以盈利为目的。
制度性收费只是一种手段，目的在于管理。笔者在调查中发现不乏图书馆抱着“为了收费而收费，看到别人收费我也收费”的心态。特别是为了收取年费巧立名目，图书馆要做的是如何尽量不收费，而不是为收费寻求理由。即使有的收费项目对读者而言已是约定俗成并已接受，也可免费服务来实践公共图书馆精神和创造品牌效应。实际上，很多收费项目（如办证费和验证费）在经费充裕的情况下是完全有可能取消的。阅览室在不拥挤的情况下可免证开放。而超期滞还费、损失赔偿金等，对读者事前的提醒和督促比事后的收费更加重要。收费只是众多手段中的一种，对实现有效管理的作用还很有限，在条件成熟时也可通过非经济手段来对读者的行为进行约束，或通过制度、体制的创新寻求更有效的管理方法。
4.2透明收费标准，加强监督
现在大多数图书馆在主页上对制度性收费进行了详细的说明。首都图书馆网页上的收费一览表，将收费项目分门别类，收费标准一目了然。但读者在调查中也发现，部分图书馆的收费标准在主页上显示得不明确。一些图书馆在主页上说明需要验证交费，但没有说明所需费用，还有的图书馆并未对借阅英文或参考类书籍的押金、超期费等收费标准做出说明。试想在图书馆主页上这些基本的收费内容都没有，又如何透明收费标准呢？
此外，图书馆还需对一些收费标准做出规范和说明。文献保护费这一项，是将其纳入办证费、验证费之内还是单独收取，或者根本就不设这一项目，各图书馆没有统一的规范，导致收费名目混乱，甚至是乱收费。有的读者对图书馆收取验证费的原因并不理解。图书馆可以对此做出说明，对读者做出明确的交代。有的图书馆在主页上标明“成套多卷本，遗失其中1册或数册，按全套价格予以赔偿，赔偿后读者不能以任何理由索取其他卷册”的字样。这种表述给读者以霸王条款的印象，将读者放在与图书馆对立的位置上。各图书馆完全可以说明赔偿金的确定方法，并通过温婉的文字向读者传递同样的信息。
所收费用的使用在财务上都是有一定规定的，不可挪为他用，更不能用于内部人员的奖金发放。超期滞还费和书籍的赔款应依照有关财务管理制度规定进入预算内，冲抵图书经费。湖南省图书馆规定各借阅窗口收取读者赔偿金，应开出财务票据，所收款项一律上交馆计财科，各部门不得自行截留。图书馆收费收入纳入预算，实行“收支两条线”管理，并要接受物价、财务部门的监督检查。杭州图书馆在“事业性收费公示”后还提供了监督电话，让读者也加入到监督中来。
4.3制定收费标准应尊重读者的意见
图书馆收费与读者利益息息相关，但图书馆在制定收费标准时往往忽视读者的声音。当前，建立多方参与机制，给读者“话语权”显得尤为重要。以超期滞还费为例，大多数观点认为这是违约金，图书馆与读者是平等的民事法律关系。图书馆规章制度中的相关规定会以普通条款的形式存在于服务合同中，读者在办理借阅证后，读者与图书馆形成了潜在的借用合同关系[10]。如果这样的话，双方须是自愿平等的关系。但实际上，读者既谈不上“自愿”（如不自愿就没有借阅的权利），也未参与合同的制定，甚至并不清楚合同的内容（办证时不清楚规章制度），又怎么保证“自愿平等”呢？作为公共事业单位的图书馆不能单方面决定收费标准，应真正让读者参与到收费标准的制定中来。图书馆不可能与读者一个个坐下商谈，但可由物价或其他部门，通过听证等方式，充分听取读者意见后，将确定的标准公开向社会，尽可能广泛地告知读者。图书馆还可结合本馆的情况，开展一些问卷调查，了解读者的经济承受能力，加强与读者的交流。
4.4坚持收费时向弱势群体倾斜
程亚男馆长曾指出：为弱势群体和社会边缘人群提供力所能及的服务，应该成为服务的方向。为弱势群体服务，保证其平等获取知识的权利更是图书馆实现其职能的重要方面。残疾人或老年人这类身体上缺陷的弱势群体和下岗职工、民工等社会排斥群体都需得到社会的知识援助[11]，从而促进整个社会的安定和文化素质的提高。保障弱势群体享有平等获取知识的权利，不是一句空话。如不配以实质的制度保障，又谈何权利的实现呢？图书馆知识援助的措施之一就是采取收费优惠政策。动辄成百上千的押金，几十元的办证费，已足以将弱势群体排斥在外。所以在进行收费时应以低收入者的承受能力为限，甚至实行免费服务。在调查中，图书馆对于残疾人或老年人这类弱势群体一般是有优惠政策的，但对于下岗职工这类低收入人群的收费减免政策并不多。广西一些市县图书馆为农民工发放“文化卡”，持卡农民工可免费到相关图书馆（室）借阅图书，帮助他们消除了经济上的门槛[12]。对享受最低生活保障和特困职工家庭，在《宁波市城区扶贫帮困工作实施细则》中有“到市图书馆免费办理一个借书证”的条款，显示了图书馆在弱势群体知识援助中的作用。图书馆为弱势群体服务，在实践中贯彻免费服务原则，可以真正发挥作为保障信息公平的机构的作用。
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财务管理主要是管理来往的票据、预测财务以及其他常规性的监督管理工作。财务管理能够帮助公路收费单位获取相应的信心，为单位的决策提供可靠的依据，能够提高单位的经济效益。会计核算按照权责发生制，核算所有的经济往来事项，能够真实有效地体现公路收费单位的财务情况。而财务管理主要是监管财务的支出和收入，负责事业单位的管理工作。所以，会计核算的核心工作是财务管理。
2公路收费单位现状分析
公路收费主要的现象是支付方法不规范和控制方式标准不统一。支付方法不规范：我国公路涉及面积大，在不同的地理、地质、气候的环境中，受到了很多招标文件的限制，这就是所谓的专用条款。专用条款自身规定计量条款，在实际操作中出现了很多的漏洞，甚至是前后矛盾的情况。这些专用条款在不同的人看来就是不同的实施方法，造成了认识和思想上的矛盾。控制方式标准不统一：在公路收费过程中，使用何种计算方法必须是唯一的，要做出相应的规定。但是在实际工作中，大部分的人都是按照个人自由和喜好决定使用的方法，给大量繁琐的工作造成了很大的麻烦，也造成了执行标准的差异，亟需改进。
3公路收费单位的特殊要求
3．1特许经营期的限制
公路收费单位是特许经营制度，单位有特许经营期的限制。我国的相关规定要求，只经营一条收费公路的公路经营企业，特许经营权最长为25～30年。而会计核算的持续经营假设在这里并不太实用，这也是公路收费单位的经营特点。
3．2实行折旧资本金制度
公路收费单位和一般的工商企业不同，它采用的是折旧资本金制度。主要原因是公路收费单位将经营财务和基本建设并轨，并且不能够少于投资建设收费或者收费权总额的35％，国务院下发的这条规定，也是交通部对于公路收费单位注册基本金的基本要求。
3．3流动资产的特点
公路收费单位的流动资产具有以下特点：①收费主要是现金，所以在流动资产的账务中，一般不会出现应收账款会计科目。②公路收费不属于持有货物或者是直接销售，而是出于养护公路的目的，因此车辆收费在劳务收入范畴中。③公路收费单位没有应收账款，而且其他的应收款基本也不会出现，或者是占据很小的地位，所以加强资金的管理，能够有效提高公路收费单位的效率。
3．4固定资产管理特点
公路收费单位基本上都是把公路的基本设施当做固定资产管理。公路收费单位的固定资产包括：公路、建筑物、通讯设施、安全设施、收费设施、监控设施、车辆、机械设备、房屋等固定资产。在实际操作中我们发现，把安全设施当做固定资产管理缺乏理论基础，也不好操作，因此将公路及构建物还有安全设施合并，统称为“公路及附属设施”。固定资产折旧与公路和构建物的折旧年限相关，在相关文件中规定，公路和附属设施不在清算资产的范围中，在特许经营期结束之后，就要交给国家。并且，国家的公路必须有良好的技术状态。公路规定折旧年限与经营特许期相互矛盾，若是折旧年限和收费经营期限不同，那么将会给公路收费单位的会计账目带来很大的麻烦。因此这种现象的主要解决方法是：①若是在收费经营期限结束之后无偿交给国家的公路及构建物和安全设施，都统称为“公路及附属设施”。②公路及附属设施的折旧要和收费经营期限结束拆除收费站设施的折旧年限相同，不预提残值。③公路及附属设施的相关支出，例如修正路面、标线、标志、护网、护栏等，都算在“固定资产修理支出”中。
3．5无形资产的管理
企业的无形资产主要是专有技术和商标权等，而公路收费单位的无形资产主要是对公路收费经营权的管理。所以，在公路收费单位中，掌握的有偿性的收费权是企业的无形资产。公路收费单位不管是企业投资，还是国家投资，都算是无形资产，在入账的时候按照无形资产入账，而不是固定资产。无形资产在管理的时候，还要解决公路收费权的摊销工作。《高速公路财务管理办法》规定，从开始使用无形资产开始，要平摊管理费用，由于公路无形资产的特点，公路收费单位要对无形资产进行一定的摊销工作。
3．6完善财务评价指标体系
公路收费单位的财务评价指标体系主要是：①交通部和财政部在1997年规定的评价财务主要指标是流动比率、资产负债率、速动比率、营业收入利润率、资本收益率、成本费用利润率等。②交通部在2002年规定的财务评价指标体系主要是：财务效益状况指标、资产运营状况指标、偿债能力状况指标、发展能力状况指标。这些指标并不是都符合公路收费单位的特殊要求，因此还要在这个基础上进行一定的修改。
3．7会计科目要符合管理需要
公路收费单位只要要采取二级管理机制，是单位负责制定管理机制和定额收费标准。单位的下属收费站对来往的车辆进行收费，定期上缴给单位。如果收费单位有两条或者超过两条的收费公路，就可以在各段公里设立管理单位，可以进行三级核算。
4提高会计核算和财务管理的基本思路
4．1建立合理的规章制度
加强公路收费单位的会计核算和财务管理规章制度，相关的单位要商讨出一套科学完整的《财务管理办法》，将收费过程中的每一笔经济业务都进行详细认真的处理，包括每一笔现金、每一张凭证。在会计科目使用过程中，要有详细的规定，确保填制的会计科目都是真实可靠的，让整个财务系统都有章可循，还要健全财产清查和业绩考察制度。
4．2加强收费人员素质培养
公路收费单位提高会计核算和财务管理，离不开高素质人才的培养。涉及到大量的现金工作，离不开高素质人才，所以要培养一支有素质、有道德、有技能、有专业的专业财务会计队伍。在日常的工作中，也要加强对现有会计和财务管理人员的宣传教育，定期进行培训学习，掌握飞速发展的专业技能。相关单位的人员也要适当进行讨论会，对经常出现的问题进行对策讨论，还可以对未来的发展方向有很好的掌握。若是相关的法律有调整的时候，要进行针对性的培训，帮助财务和会计掌握先进知识。
4．3建立计量支付合同台账
在公路修建阶段，就要及时建立计量支付合同台账，对工程图纸的数量进行审核，上报业主获得批准。按照批准的清单数量建立台账明细表，及时报送建设办计量室审核。划分工程的承包商、驻地办、监理工程师要达成一致，能够简便操作过程。同时，要提高公路的计量和审核的及时性和准确性，在修建公路的时候，支付和计量的工程量要控制在清单工程数量复核表单位中。有缺陷的工程不能通过审查，必须经过修改达到标准之后，才能够给予计量支付。
4．4提高财务管理主动性
公路收费单位要提高财务管理和会计核算的主动性，主要有以下几种方法：①由会计一个人当家变成职工主动当家。这种方法能够提升职工参与财务管理的积极性，并且掌握单位的预算和经济效益，能够增强员工分析单位财务状况能力，发现会计和财务出现的问题，及时得到解决。②把原来的事后核算改为全过程核算，这种方法能够有效提高预算、控制、分析、决策的能力，能够控制收费的每个环节，提高单位的发展。③将会计核算工作转变为事业单位的管理，提高管理措施，增强经济效益。会计核算工作既要做好横向开支工作，明确账目，又要做好纵向对比，比较开支所占用的比例，实行横向和纵向结合的方法，提高资金利用率。
4．5强化领导水平
为了提高财务会计的科学性、严谨性、客观性、细致性，要强化领导管理，聘请专业的人员进行财务管理，实行费用报销制、内部牵制制度、岗位责任制，不断进行财务经济核算，将财政收支进行对比，生成财务报表，为单位决策者提供正确的数据依据。领导掌握了丰富的会计知识和财务管理知识，才能够全面了解收费过程中出现的问题，对于经常出现的现象能够有效地控制，对于提高公路收费单位的经济效益具有重要的意义。
4．6加强内部控制制度
公路收费单位若是有优秀的内部控制制度，就能够维护资产的完整和安全，对于提高单位的管理效益具有重要作用。公路收费单位依照制衡性、有效性、合法性、成本效益原则设计符合本单位的内部控制制度，实施会计系统控制、授权批准、职责分工、财产保全控制、预算控制、信息技术控制、内部报告控制等，形成相互控制、互相监督的内部控制系统。
4．7加强审计监督工作
会计核算和财务管理的审计监督是一项重要的工作，在单位的内部控制环节具有重要作用，公路收费单位建立审计监督制度，能够对日常工作进行有效的监督，保持客观公正的原则，及时发生财务中出现的问题，并且解决问题。对于主要人物变动出现的财务问题，要及时了结，避免出现坏账乱账。
5总结
处理方法正在逐步向国际惯例靠拢。同时，这些商业银行内部也加强了对银行业务的财务分析和相应的会计监控，在对银行贷款质量的分析和呆账准备金的计提等方面都有了很好的完善。但笔者发现有较多的国内商业银行在对银行收入的处理和监控中较侧重与利息收入有关的方面，而不太重视银行手续费收入的分析和会计监控。造成这种现象的原因可能有以下几个：
从相对角度来看，一般国内商业银行的手续费收入占到银行整个收入的比例不高，容易被忽视；
由于手续费业务单笔的收入金额相对较小而同时又是经常发生的常规业务，商业银行的管理层往往会认为其营运风险和控制风险度较低；
手续费收入的来源往往是从客户的存款账户中直接扣除或者通过现金的方式直接取得，会计处理较简单，许多人会因而觉得其出差错的可能性较小。
对此，笔者有不同的看法。笔者认为国内商业银行在加强利息收入的会计管理程序的同时绝对不能忽视对手续费收入的管理。其理由主要有以下几点：
从绝对值的角度来看，国内商业银行每年的手续费收入仍然十分可观。尤其是随着我国对外贸易迅速发展和国内金融业务产品的不断拓展，很多国内商业银行近年来的手续费收入都有较大幅度的增长。不适当的会计处理及不严密的管理监控依旧会对商业银行的业绩产生不利的影响。
手续费收入中来源于个人客户的比例日益增加。随着个人信用卡业务的迅速发展，各个银行之间的跨行ATM手续费有迅猛的上升。同时，与个人储蓄业务相关的手续费业务也有大幅度的扩展。手续费收入计算的准确性直接影响到商业银行在广大社会公众心目中的形象。
对于中间业务来讲，手续费收入往往会和其他业务有着紧密的关系，如贸易融资，国债发行等。通过对手续费收入的财务分析可以对这些相关业务的财务分析以及银行的战略规划起到十分重要的补充作用。而加强对手续费收入业务的监控也可以用来复核相关业务处理的适当性。
以笔者从事会计师审计业务的角度来看，目前一些国内商业银行在手续费收入的管理上主要有以下一些问题：
一、会计科目设置不科学
国内商业银行的手续费收入主要来源于以下几个方面：国内外的结算业务，如信用证的开证、通知，票据托收等；个人银行业务，如跨行ATM取款手续费，异地汇款，信用卡消费所带来的商户佣金等；其他业务，如代中央银行承销国债发行的手续费等。
目前国内商业银行对手续费收入科目中子科目的设置较为随意且不够细分。对于一些近年来迅速发展的新业务没有单独设置子科目来反映，造成内部管理层在进行相应财务分析时的针对性有所下降。各个下属机构对于同一种业务产生的手续费究竟记录在哪一个子科目没有统一的理解，从而使得汇总数字反映的情况与实际有所背离。
二、会计处理不当
一般而言，手续费收入的入账较为简单。多数情况下银行会直接从所服务的客户在本行的存款账户中扣除相关的手续费，如果该客户在该行未有账户，则会以收取现金的方式来确认收入。但在某些业务的处理上这样的会计处理却存在一些问题。如国内商业银行在开具备用信用证时，对于收取的手续费通常是一次确认为手续费收入。但由于备用信用证就本质而言是一种保函，其开立生效的时间往往较长，经常会跨越一个会计年度。在这种情况下，较好的会计处理方法是分期确立收入，即将收到的一部分非当期收入记入递延收入。而目前这些商业银行的做法会造成在本年度多确认收入，从而承担额外的税项负担。
三、缺乏业务监控的必要程序
由于手续费收入较琐碎，且发生次数频繁，对于这些业务的控制其实是十分重要的。一般而言，国内商业银行都会建立自己的会计处理手册和内部营运监控手册。银行在处理这些业务时会参照这些手册来进行。但在实际操作时往往会和这些手册规定的程序有一定的差异。具体表现为一些商业银行由于受到业务数量、人员配备等因素的影响，会大量简化其操作流程中必要的监控程序，如缺少必要的复核、检查，没有做好一定的权责分工，使得有些业务从产生、制做凭证、到入账往往会由一个人完成。这样就大大增加了业务处理出错的可能性和不规范性。另外，就这些银行自身的会计处理手段而言，也存在一定的不完善之处，尤其在目前银行的手续费收入的来源面日益扩大。由于国内商业银行在对手续费收入入账时所做的会计分录一般均为单独的一笔记录，并不会和产生手续费收入所对应的该笔业务和汇出汇款、票据托收等在同一笔会计记录中反映。从而加大漏记手续费收入而未被发觉的可能性。
四、事后监督的力度不够
尽管国内商业银行大部分都有专门的业务监督机构和内部稽核部门，但这些机构和部门在对手续费收入的事后监督时存在主观和客观上的限制。对于事后监督部门的设置，国内商业银行的做法往往是在各个支行设立附属于支行的事后监督中心，用于对支行前些日发生的业务的会计处理进行检查，并采取相应的跟进措施。但由于事后监督中心的成员是隶属于支行的职工，其独立性受到一定的影响。在其执行监督工作的时候，会在某些情况下受到银行其他部门的限制。事后监督人员往往会对一些看似不太有风险的业务处理放松要求。首先，因为手续收入作为一种常规业务，因而会被事后监督人员忽视。从而可能使一些原本可以通过对手续费收入的监督而发现的一些非正常业务被掩盖。其次，因为没有一个集中统一的事后监督中心，各个支行在对具体业务处理的判断上缺乏统一的标准，往往各个事后监督中心对于相同的情况会有不同的处理方法。再次，从人员管理上来看也不利于优化人员配备，提高工作效率。而商业银行的内部稽核部门对于银行内部的审计工作多被人员数量和时间规定所限制，对于银行业务的稽核只能停留在重点性的抽查。在这种情况下，对于手续费收入的监控常常会变成“盲点”。这一点在一些较大的国内商业银行中反映的尤其明显。
五、对手续费收入的财务分析不重视
对手续费收入的财务分析不够深入的一个重要原因是缺乏必要的一些数据统计。这一点与许多外资银行形成了极其明显的反差。以某国内商业银行为例，其国际业务部根据人民银行有关规定，会统计全行每年国际结算业务中不同服务产品的业务量和相应的手续费收入，从而可以帮助本行调整以后制定的国际业务组合的战略。但对这些不同服务产品的分类只停留在较粗的阶段，如只分进口结算、出口结算、汇出汇款、汇入汇款，而不进一步再细分。从而会造成银行管理当局在分析具体业务分析时会缺乏必要的财务资料。而该银行对于国内结算业务的手续费收入以及近年来迅速增长的与个人储蓄消费有关的手续费收入则没有任何的业务量的统计。
笔者对该银行近几年的财务情况的分析中了解到，该银行在近年大力推广其发行的某种功能十分健全的个人信用卡，然而该银行在对此个人信用卡的业务分析中只是简单的统计信用卡的发卡数和该信用卡带来的储蓄存款，并不对客户使用该信用卡而给银行带来的手续费收入进行系统的分析。众所周知，任何银行业务的推广的最终目的是为了增加银行的利润，而某项业务的业务量的上升并不能简单地等同于银行利润的增加。仍以此银行为例，笔者发现由于该行对此信用卡的推广上有着硬性的指标，造成银行的个人银行部门的市场推广人员在推广信用卡时并不是针对潜在客户，而是一味地追求发卡数量的增长和所带来的储蓄存款的增加，从而造成信用卡数量每年的大幅度上升，而相关的手续费收入的增长幅度远远低于前者的增幅。而缺乏对信用卡业务带来的手续费收入的详尽分析，比如信用卡跨行取款的手续费收入，客户用该信用卡在特约商户消费而给银行带来的手续费收入，异地信用卡汇款带来的手续费收入各自在整个手续费收入中所占的比例，各自增长的趋势，各种收入与相应业务的配比关系等等。对手续费收入的财务分析不重视会直接影响到银行对未来业务结构设立的适当性。
针对上述存在的问题，笔者提出几点可以改进的建议：
一、及时更新、完善银行内部的会计操作手册和业务监督程序
任何一个健全的会计系统和内控系统都离不开制定一套标准的操作规范。这一步骤在一些外资的商业银行中早已得到广泛的应用。而对许多国内商业银行来讲这一点却做的十分不够。一方面有关的操作规范制度不够具体细致，另一方面，对一些业务的变化和新业务的产生没有及时修改或制定相应的操作流程。此外，对实际业务中发现的问题没有设法从操作规范的角度来加以改进。例如，对某些手续费收入的会计入账如设法采用手续费与其相关业务在同一笔会计分录中反映就可以大大降低漏计手续费收入情况的发生。因为在这种情况下，如漏计手续费收入会导致一笔会计分录不平，业务人员自身可以很容易地发现错误。
二、建立集中的事后监督中心
建立独立机制的统一事后监督中心是加强对商业银行业务复查的一个重要环节。这一点对手续费收入来讲尤其重要。通常集中的事后监督中心会根据发生的各种业务来检查相应的手续费收入是否入账，根据标准的收费标准来计算手续费的合理性，审阅手续费收入入账相应凭证制作的准确性，是否有正当的授权和复核等。通过统一的事后监督中心的工作可以大幅度减少手续费记录的差错并提高监督的客观、公正性。
三、加强对手续费收入必要的财务分析
定期对手续费收入的财务分析必不可少。通过对不同产品业务量的变化和相应手续费收入的变化，经常可以很方便地来验证手续费收入的合理性。更重要的是，通过对手续费收入组成结构的分析，可以量化银行推出的各种产品为银行带来的效益情况。这一点要结合设置合理的会计子科目，收集必要的数据信息等才能达到。再者，商业银行在进行财务规划时，不能仅仅停留在对业务数量的要求上，而是要结合其带来的收入一起考虑，以避免管理层受到错误的影响。
