发布时间：2023-03-21 17:10:17
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(一)永久性増利影响分析
新会计准则的实施对永久性増利影响主要表现在：对政府补助准则的影响；对无形资产准则的影响和对债务重组准则的影响。1、政府补助准则的影响旧会计准则规定，和政府补助有关的资金要首先作为铁路运输企业的负债，只有当企业完成项目之后才能转为资本公积。然而新会计准则规定，和政府补助有关的资金要首先作为收益，这样就增加了铁路运输企业的当前利润。2、无形资产准则的影响我国《无形资产准则应用指南》明确规定：除了房地产企业，其它企业可以不把其厂房和土地的使用权算作建筑物成本。同时，财政部、国家税务总局颁布的《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》中，第十五条明确规定：房产原值是指在固定资产中明确记载的房屋原价。由此可以得出：在计算无形资产时，《无形资产准则应用指南》和《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》的相关规定并不矛盾。3、债务重组准则的影响按照旧会计准则的规定，铁路运输企业在以现金资产、非现金资产以及债务等方式进行债务重组时，应该把债务作为资本公积。但是，新会计准则明确规定，铁路运输企业在以现金资产、非现金资产以及债务等方式进行债务重组时，应该把债务作为营业外收入。这项规定，使那些铁路运输企业，如果能够偿还全部债务，那么在企业债务重组时，就可以将重组收益计入当期利润，从而提高企业的盈利水平。由于我国铁路运输企业的资产负债率一般很高,新会计准则的实施有利于铁路运输企业获得一部分债务减免，从而增加企业的利润。
(二)时间性差异损益影响分析
新会计准则的实施对于时间性差异损益影响主要有以下方面：对固定资产准则的影响；对存货准则的影响；对所得税准则的影响；对租赁准则的影响；对长期股权投资准则的影响；对借款费用准则的影响；对资产减值准则的影响等，下面将进行一一分析。1、固定资产准则的影响铁路执行新会计准则中关于固定资产的规定，总公司明确铁路企业固定资产价值标准为5000元，原以固定资产核算的部分资产将调整留存收益；暂估入账固定资产与竣工决算的价差，在剩余使用年限内调整。（以后年度补提或冲回折旧）；部分固定资产折旧年限作了调整等，这些核算方法的改变将影响企业当期利润。2、存货准则的影响新会计准则中关于存货准则的规定:铁路企业一般采用实际成本法对存货进行日常核算，发出存货的计量方法，一般采用“先进先出法”。这种方法的使用，会提高企业的盈利水平。3、所得税准则的影响新会计准则中关于所得税准则的规定：所得税差异分为两种：应纳税差异和可抵扣差异。而我国铁路运输企业主要存在时间性纳税差异和非时间性的暂时性差异。新会计准则的实施，会使铁路运输企业在短时间内因为资产减值和负债入账等原因，减少短期的所得税费用，进一步提高铁路运输企业的当前盈利水平。4、租赁准则的影响新会计准则中关于所得税准则的规定：如果有证据证明租回交易是在公允价值的前提下完成的，那售价可以算入铁路运输企业的当前损益。这种方法遵循实质大于形式的原则。只要我国铁路运输企业能够遵守租赁准则，企业的当前利润必然会增加。5、长期股权投资准则的影响新会计准则中关于长期股权投资准则的规定：企业的长期股权投资要依据投资成本计算，而且不能调整初始投资成本。企业的初始投资成本和实际投资差额算作当前损益。实施新会计准则后，这种差额直接算作当前收益。6、借款费用准则的影响新会计准则中关于借款费用准则的规定：企业的借款费用，应该进行资本化，可算作资产成本。这必然会减少铁路运输企业的当期财务费用、增加其即期利润。7、资产减值准则的影响新会计准则中关于资产减值准则的规定：非流动资产减值损失一经确认，那么在以后的会计期间都不能转回。这种规定，毫无疑问会使我国铁路运输企业的当前利润下降。
二、新会计准则对铁路运输企业提出新的要求及应对措施
(一)修订企业内部财务会计制度
企业会计准则内容广泛多样，涉及各行各业，但是又未完全覆盖全部行业的全部业务。对铁路运输企业而言，其有铁路票据的结算和设备的管理等多种特殊业务，所以铁路运输企业在遵守国家规定的会计准则的同时，还需要制定出较细化的、适合本企业经营的内部财务会计制度。铁路运输企业在执行新准则之前,必须修订企业内部的财务会计制度，同时编写明细的科目说明。
(二)重新维护财务信息系统,适应新准则的规定
相对于旧的准则和制度，新的准则和制度会对会计报表的项目和排列及经济业务的计量和确认有较大的差异。因此，为了适应新准则的规定,铁路运输企业不仅要规范会计核算，调整现有的会计科目，而且其财务信息系统必须重新维护，报表必须重新定义，还要设定新报表项目与会计科目之间基本的勾稽关系。
(三)合理制定会计政策，加强盈余管理
在短期内，铁路运输企业运用新准则会增加会计利润，然而后续会计期间就会出现相反结果。这是因为企业的贷款融资和取得资金的成本受会计利润与损益表影响很大。而铁路运输企业需要大量外部资金，所以更应该加强盈余管理，以免造成各期利润大幅上下波动甚至下跌。为了企业的长期发展，铁路运输企业应根据新准则的要求，做出正确的会计估计，制定合理的会计政策。
(四)收集会计信息资料和市场信息
执行新准则后，为适应所得税准则的要求,满足企业对合并财务报表和权益法核算的编制工作的要求，铁路运输企业需要搜集大量的会计信息资料。如:需收集整理子公司、合营公司、联营公司的具体财务信息，记录资产的计税基础,此外还要根据新准则来调整子公司报表,记录子公司各类资产公允价值计量，搜集企业各项资产的市场价格信息，以利于期末计提各项减值的工作等。
(五)整体协调子公司执行新准则
上市的子公司或联营企业必须执行新准则。而对于还未上市的子公司或联营企业，没有强制规定其必须执行新准则，铁路运输企业应和子公司或联营企业围绕其是否要执行新准则的问题进行协商，以利于处理后续的合并会计报表。
(六)培训管理和财务人员，提髙职业判断能力
摘要：当今世界环境问题日益突出,必须大力加强环境?；?本文从环境会计产生的社会原因入手,阐述了我国建立环境会计的必要性,并在此基础上对环境会计的会计处理提出了建议。
关键词：环境会计会计处理建议
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。又称绿色会计,是会计学科新兴的一个分支,以货币为主要计量尺度。按照《现代会计百科辞典》收录的词条,环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。
一、传统会计面临的挑战
资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后,科学技术迅猛发展,客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上,对自然资源补偿普遍不足,造成全球性自然资源存量锐减,生态平衡被破坏,环境污染恶化。在环境问题并不突出的过去,传统会计的职能得到很好的发挥,但事实上环境资源并不是取之不尽的,由于环境问题造成的损失越来越大,将环境因素拒绝在外的传统会计已无法准确衡量企业经营成果和财务状况。
二、环境会计产生的背景
生产力和科学技术快速发展使得人类改造自然界的空间和规模越来越大,从自然界获得的资源越来越多,但排放的废弃物也与日俱增,给环境带来沉重负担,环境污染日趋严重。严峻的环境问题已引起全球性关注。这些活动既对自然环境产生影响,同时又与企业的财务状况和经营成果相联系,企业会计就不能熟视无睹?；肪郴峒剖腔醣椅饕屏康ノ?以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,它试图将会计学与环境经济学相结合,通过有效地价值管理,达到协调经济发展和环境?；さ哪康摹?/p>
三、我国建立环境会计的必要性
1.我国严峻的环境状况需要环境会计予以反映和监督
我国企事业单位废水排放量2008年为373亿吨,比2003年增长5.4%;废气排放量2008年为123407亿立方米,比2003年增长44.5%;工业固体废物排放量2008年为0.22亿吨,比2003年下降了53%排放的固体废物不仅占用入地,而且污染地下水及水源地,释放有害的气体。我国3496个矿山资源的总回收率只有30%,比世界水平低20%;我国每年水上流失面积为15000万公顷,草原退化面积达130公顷。我国黄河面临着污染和断流的两重压力,监测的66.7%的河段为四类水质;海洋河水系和大运河水系污染严重,总体水质较差,监测的50%的河段为五类和超五类水质。据有关部门测算,我国每年因环境污染造成的损失达360亿元,生态破坏损失为500亿元。?以上情况表明,我国环境面临的问题仍是十分严重,加强会计核算落实污染单位责任,有效利用资源已经十分必要。
2.正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要
传统会计核算的办法未将环境资源列入资产核算,经济增长的指标不能如实反映经济发展速度,虚增了国家富有程度,夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本,而对“自然成本”忽视不计,造成企业对自然资源的无偿战用和污染,以牺牲环境为代价虚增利润。环境会计通过企业的社会资源成本,加放于产品成本中,能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本,促进企业挖掘内部潜力,维护社会资源环境。
3.环境会计提供的信息对经济的可持续发展十分重要
目前,我们按传统的国民经济和核算方法计算国民生产总值,包括计算个人消费支出,个人总投资、政府支出及净出口等未考虑环境因素,治理环境污染所发生的费用只作为国民生产总值的扣除项,而环境污染造成的破坏及环境收益未能得到充分反映。如果国家以此制定国家经济和社会发展规划及有关政策,则企业不清楚它们对社会的危害程度,没有压力在环保上进行多投资,则环境污染造成的损失将会导致生态平衡遭到破坏,从而影响国民经济可持续发展。此外,环境会计能为政府环保部门及其他部门、企业管理当局、投资者和债权人、社会公众提供环境活动和环境业绩等方面的资料,以利益他们做出出决策,更加协调地促进经济的持续发展。
4.是会计改革和发展的需要
在市场经济下,会计不仅要为微观经济服务,而且要有助于宏观经济调控;不仅要考虑到企业自身的利益,而且要兼顾社会利益?；肪郴峒撇唤鲋缓怂阌肫笠抵苯佑泄氐男畔?、资金与物质商品,而且对于企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息,也有社会性信息;不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的“微观-宏观共振型”的会计模式,符合市场经济的要求,并有助于会计理论的发展。
四、对环境会计会计处理的几点建议
为了实现环境会计既核算企业耗损自然资源的费用,又?；ぷ匀换肪车哪勘?开展环境会计可推行以下三个方面的会计处理。
1.企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响
企业应在资产负债表上设置“环保负债”项目,该项目披露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上,增列“环保支出”项目,以便准确地核算企业利润。除对上述两项信息进行披露外,财务情况说明书应专门说明企业环境的损害情况及治理措施。
2.计提环保负债,形成治污专用资金
自然资源属于全人类所有,?；ず米匀换肪澄铀锖蟠粝乱桓銮寰坏氖澜缡俏颐堑脑鹑?。如果企业的生产活动较严重地污染了环境,就会触犯法律(环保法等),将要被?？罨虮磺啃幸笾卫?。这样,企业就产生了债务。如果企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁,或者有关法律还未出台,企业为了对社会负责,应主动储备一定的资金用于治理污染,使被损害的自然资源恢复到原有的品质。如果现有的科学水平还达不到这样的要求,则尽量减轻污染程度。以上说明,环保负债分为强制性负债与非强制性负债两种。本人认为,后一种环保负债的计提,是考核企业环保意识及其社会责任心的重要指标。当然,前提条件是企业确实存在环保负债。
云计算是一种根据使用量确定付费的模式，这种模式主要是提供便捷的、可用的网络访问，并进入计算资源共享池，这些资源能够被迅速的提供，只需要投入较少的工作，或者与服务供应商进行很少的交流。目前，高能力的计算发展和应用水平已成为一个地区科研实力甚至一个国家综合实力的重要体现。云计算很大程度上提高了资源的服务水平和利用率，而且避免了跨结点划分应用程序所带来的低效性和复杂性。
二、大数据与云计算对会计信息化的推进
(一)大数据拓展了会计信息化的资源利用范围。
随着数字化、软件和处理能力的发展，对可利用的数据的范围进行了进一步的扩大，企业必须敏感地认识到不同类型的信息通过深加工后能给企业带来怎样的财富，更要掌握哪些信息可以通过信息化技术和软件的进步来实现。大数据时代，会计信息化不再只针对会计作业上产生的数据进行分析，而且云计算是世界各大搜索引擎及浏览器数据收集、处理的核心计算方式，因此可以通过云计算将零散的数据整合在一起，提炼其有价值的信息，再将这些信息与传统的会计信息融合，挖掘被忽视的重要信息，提高会计管理决策能力和企业管理水平，这样就能从行业中脱颖而出。
(二)促进了会计信息化成本降低。
传统的会计信息化需要企业自身投入大量的基础设施建设，同时还要考虑硬件与软件的升级和维护，这方面是阻碍会计信息化发展的重要原因，特别是对中小企业的发展。而大数据与云计算融合后，用户可以根据自己的利用资源的多少和时间的长短付费，不再需要前期大量的工作和资金投入。这样，企业也能将重点放在自身的发展上，增强竞争优势。
(三)提高了会计信息化的效率。
传统的会计信息化受到时间和地域等条件的限制，这样信息交流不及时，可能错过稍纵即逝的机会，尤其是竞争激烈的大环境下，信息获取的及时性更加重要的。在大数据时代的背景下，提供云计算的会计信息化系统只需通过互联网就能随时随地的实现与客户的沟通，及时地掌握所需的信息。同时，云计算强大的计算能力，可以更快地形成所需的各项指标，管理者能更快的了解企业的经营状况并识别潜在的风险。
三、大数据和云计算对会计信息化的挑战
(一)会计信息化共享平台发展滞后。
目前，企业信息化逐步在向社会信息化发展，各企业在加工处理自己的会计信息时会形成这个行业整体的信息流。通过会计信息化共享平台，各企业可以随时知道自己的企业在整个行业或地区的地区和影响力，了解自己的强势和弱势，不断强化自己的优势并弥补自己的不足，实现动态地对公司的持续改善管理。这一平台需要在云计算的基础上发挥作用，而云计算供应商要求能够满足不同用户、不同地域和不同业务规则的需求，所以对其适应性、扩展性以及灵活性要求比较高。我国在这方面起步比较晚，国内的云计算平台建设滞后，使云会计这种新型会计信息化发展面临很大的阻碍。
(二)会计信息化共享平台的数据安全性挑战。
关键词：公允价值；会计审计；实务；问题
新会计准则的正式实施，标志了我国在会计审计工作上有了质的飞跃。同时，在新准则的实行过程中，不可避免的出现一些问题与不足。我们需要关注问题和不足出现的原因，并针对这些问题和不足，给出相应的解决措施。
一、公允价值存在的意义
大家都知道，在进行计量工作时，计量属性是计量完成的关键因素。公允价值是应用范围最广，同时也是最为复杂的计量属性。2006年，国家了新的会计准则，并于2007年在上市公司中开始正式执行。新的会计准则起点比较高、适用范围广、具有多种创新，实现了我国会计准则的。我国现使用的新会计准则主要包含：基本、具体准则和应用指南?；咀荚蚴瞧渌荚虻母倭旌妥荚?；具体准则是具体进行的会计办法；应用指南在操作层面上进行了规范。首先，颁布的新会计准则可以有效地保持经济市场的秩序，还能对政策进行落实，确保社会利益得到保障，以及对我国的市场经济的完善提供了可靠的保障。其次，颁布的新会计准则可以促进市场进行规范的发展，还能增加企业的核心竞争力，为企业可持续发展提供新的动力。
二、公允价值和会计审计间的关系
公允价值这种计量方式，有着其特有的复杂性质和特殊性质，公允价值所涉及到的情况，对审计工作的时效性都会产生影响，通常情况下，使用这种计量方式还是相对比较便捷的，一旦市场价格不需要通过未来现金流量的现值，进行计量，那么使用公允价值就会变得复杂，可能涉及到的风险比较多，还具有非常多的不确定因素，致使财务报表可能出现错误，或者存在第三方有可能进行舞弊的现象发生。
三、公允价值与实务中出现的问题
（一）工作人员的职责分配不合理
财务工作人员的职责分配不合理，就会导致关于财务的所有工作都不能顺利的执行。为了避免这样的问题，就应对涉及到财务的相关人员有更高的要求。财务管理的人员要形成良好的财务管理思想，使企业可以顺利的开展对运营情况进行管理的活动。
（二）整体的财务管理不恰当
企业以前的财务核算模式，往往是重视核算却轻视管理，实行这种模式和经济体制之间，虽然没有比较大的冲突，但是，最终还是会不能满足经济体制的发展。有些企业明知道如此，还是选择核算为主的管理方式。大多数的私企，出现很多的财务管理问题，就是因为没有做好财务管理工作，使整体的管理工作都无法有效的进行下去。
（三）没有健全的内部审计机构
一些企业的内审机构，只是用来发现问题和检查问题是否存在，得出结论后，并不会敦促问题发生部门去解决问题，提出了整改的建议和意见后，并不会强制要求问题整改，不能体现内部审计的权威性。
（四）不重视内部审计的技术和方法
目前，大部分公司的币计工作每年都进行变更，并没有一套规范的管理方法，仅仅凭借审计工作者的多年经验，随意抽样并进行审计，而不是使用风险审计这种在国际上比较先进的审计方法。导致了审计结果缺乏科学性，同时还大大的增加了审计成本与时间，从而致使了审计效率偏低。所以，要在审计的技术和方法上，进行科学性的选择。
（五）内部审计工作的力度不够
许多企业的内部审计力度都比较弱，致使监督的工作时间过长，没有达到审计监督的作用，使企业的运营遭受风险的几率变大。这种现象的产生原因主要为：企业内部审计的工作人员专业能力不足，再加上各方面的素养水平低，不能胜任内审工作；企业的用人标准不明确，无法对内审人员的资格进行考核，导致了内审工作随意性太大。
（六）内部审计未能发挥作用
就目前来看，许多企业只是在总部设立了审计部门，建立了一种垂直的内审机构，在下面的子公司没有组建审计部门。这种管理方式固然可以做到，全面的监督子公司和各个部门，但是，这种报告形式的监督，在反映问题上，就有可能出现大事化小和避重就轻的现象出现，致使问题报告不够真实，不能从实际情况出发去反映问题?；褂幸恍┢笠档哪诓可蠹撇棵攀窃谇恐频脑际虏沤⒌?，只是流于形式，没有实际效用。一些企业的审计人员对内审工作不了解，从字面意思上理解，认为内审是对审计人员的监督，抱有抵触情绪，不配合内审工作。
四、针对所出现的问题，给出相应的措施
（一）完善所需的各种制度
1.对凭证进行审核。企业进行收支款项的业务处理以及账务处理之前，都要对所有凭证进行审核，凭证审核正确无误后，再开始工作。审核的主要内容就是，查看凭证的真假以及合法性。还要对所有相关证件进行审查，查看证件的审批过程是否完全。2.对岗位进行职责明确。对每个员工的职责进行明确，还要建立与此相应的奖惩机制，从而提高员工的责任感，进一步加强员工的积极性和主动性。同时，改变员工的工作方式，从原先的被动模式转变为主动的去做自己份内的工作。3.推行预算制度。员工应该所有的工作，都提前的进行预算，并把预算结果上交到管理部门，管理部门根据预算进行预算资金的下发。集中核算机构，要对管理部门所下发的预算金，进行管理和核算。
（二）改善财务管理制度
建立好会计核算重心以后，应该实行新的财务管理制度，并且还要对老的管理进行整顿，来保证以后的工作都可以顺利的开展，把财务工作的重点从核算转变成管理，这样可以确保财务转型工作能够顺利的开展下去。
（三）对内部审计的工作人员进行规范和培训
要想能够有效的、快速的开展内部审计工作，就必须要有一个，由高素质的工作人员组成的审计队伍。对于现有的审计工作人员来说，对审计方面的知识要熟练的掌握，方便可以更加深入的学习相关的知识。但是对新招收的审计工作人员，一定要保证质量，最好能够招收那些责任心强、专业能力高、事业心重、思想觉悟高的人员。此外，定期的要对审计人员进行培训，确保他们可以了解和认识新出现的审计知识，并提高他们的专业能力，促使他们可以从容的面对审计工作。综上，我国在近些年所进行的财政改革中，所提出的公允价值，是最重要的改革。因为，公允价值具有很强的适应性，被社会很快的认可，随着我国经济制度的持续完善，公允价值对企业的财政管理起到的作用越来越重。所以，财务工作人员对公允价值这种计量方式的有关知识要深入的去了解。只有这样，才能顺利的进行会计审计的工作，才能规避在工作中可能出现的风险。
参考文献：
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[2]张建平,陈燕丽.公允价值审计相关问题探讨[J].会计之友,2014,41(33):107-111.
企业资产减值计量的过程中包括两部分的内容，一部分是对资产减值迹象进行评价，另一方面是对减值进行计量。公允价值在这两部分的内容中都有一定程度的体现。在对资产减值迹象判断的过程中，资产减值的触发条件为资产市价持续、明显下降，并且在预见的未来一段时间之内不能够有回升的希望；在对减值进行计量的过程中，“可变现净值”、“可回收金额”等都是国内与国外的准则中提到的计量依据，在这两个依据确定过程中的计算起点都是市价，而市价是现行的多种加量属性中最符合公允价值定义的。总而言之，公允价值思想在资产减值迹象判断、减值计算的过程中都得到了体现。当前理论界中对于公允价值的定位仍旧存在着非常大的争议，当前比较公认的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性，是在1986年由FASB的第五号财务会计概念公告中所列举的。公允价值属性与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性的关系是怎样的，公允价值的属性是否能够成为?；ふ馕逯旨屏渴粜缘淖酆鲜粜?。在周中胜与窦家春提出的构建以公允价值为计量企业整体价值的复合性概念中，目标是实现公允，形式上各类的计量属性，计量属性基础是市场价格。如果依照这种思路，将公允价值作为一种计量的目标，而并不是作为一种的单独的计量属性，那么这样就能够将资产减值会计中所应用的计量逻辑矛盾进行解决。
二、公允价值会计与资产减值会计之间的区别
当前理论界对于公允价值的定位方面依旧存在着较大的争议。现行获得公认的计量属性是FASB在第5号财务会计概念公告(SFACNo.5)中列举的历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值五种计量属性。工具价值与这些计量属性之间的关系如何，公允价值的属性是否是这些计量属性进行综合之后的属性等问题成为了研究的重点内容。周中胜、窦家春提出构建以公允价值作为计量企业整体价值的复合性概念，以公允为目标，各种计量属性为形式，以市场价格作为计量属性基础的计量属性体系。
1.公允价值会计与资产减值会计的计量目标侧重点存在不同为了能够满足不断丰富的金融产品的计量需要，公允价值得以产生。公允价值计量的理论框架在2006年SFAS157号与国际财务报表准则13号中得到了完整的阐述，这也就意味着标准的制定结构已经在公允价值计量方面有了非常大的成就。准则制定者对于公允价值这种比较独立的计量属性有着非常好的期望，希望通过公允价值能够使企业的价值动态得到反映，实现财务报表相关性的提高。当前，公允价值由于市场环境、法律、技术等方面的制约与影响，只能够作为主要围绕金融工具进行计量的一种属性，不能够完全符合其字面上的本源思想。但是公允价值计量仍然是能够对企业资产真实价值进行最大限度反映的，而且这种价值的反映是从资产的初始确认到后续计量都是双向进行的，为决策者提供了更加有用的信息。资产减值会计是由于运用稳健性原则而产生的。稳健性原则的产生主要是由于债务与薪酬契约，最大限度的?；ふㄈ说睦媸瞧渥钪饕哪康?，当前已经被世界各国的会计准则制定机构所接收，成为了比较普遍的会计原则。随着财务报告从“成本”计量转化为“价值”计量，准则制定原则从“收入费用观”转化为“资产负债观”之后，稳健性原则应用的核心也逐渐发生了变化，从“不高估收益且不低估成本”演变为了“不对称的资产与负债价值计量”。要对资产减值所产生的损失进行及时、准确的确认成为了资产负债表现下稳健性原则的会计计量体现。资产减值会计准则中的关于资产减值损失确认之后不得转回的规定主要是为了能够减少或者避免利用资产减值而实现盈余操纵。然而，市场是具有不确定性的，因此在市场形势发生变化之后很可能无法够充分地反映资产可能的升值，因此提供给投资者的评价企业价值的信息很可能存在不真实的情况?；诖耍什踔祷峒拼痈瓷侠纯锤硬嘀赜谠谄踉加胝喂讨械幕峒谱饔?。
2.公允价值会计与资产减值会计的计量逻辑基础存在不同会计逻辑基础指的是计量价值进行判断的角度，也就是说一项资产的价值很可能会由于报告主体的不同而出现不一样的地方，还可以认为计量价值与一个特定的报告主体之间是否存在着必然的联系。(1)公允价值会计的会计计量逻辑基础是市场SFAS157中的相关规定指出，所谓的公允价值指的是计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。在国际财务报告会计准则13号的相关规定中指出，公允价值指的是在市场参与者之间在计量日的有序交易中出售资产所收到的价格或者转移负债支付的价格。虽然这两个对于公允价值的定义在用词方面存在着一定的差异，但是内容是大概一致的，从其定义中就能够发现公允价值实际上是面对市场的价值。尽管当前企业是公允价值计量的报告主体，但是这并不意味着公允价值计量是报告主体基础的概念。在国际财务报告准则13号中明确规定了公允价值计量的逻辑基础，指明了公允价值是基于市场而非特定主体的计量，主要体现在以下几个方面：第一，公允价值实际上就是市场价值；第二，公允价值的获取途径是一种有序交易；第三，公允价值计量将市场参与者假设为主体。(2)资产减值会计的会计计量逻辑基础是计量主体资产减值指的是资产在使用的过程中，在资产取得时会产生很多不能够被预料到的不利影响因素，这就会使得资产在取得时的价值评价与企业资产的真实价值之间就会在特定的时点省出现差距。在资产减值会计需要解决的问题包括：第一，对减值迹象进行判断；第二，对减值额进行计量。在我国的《企业会计准则》中以不详尽罗列的方式对减值迹象进行了阐述与说明，需要从外部信息的来源与内部信息的来源两个方面对企业资产负债表示判断资产的可能发生的资产减值迹象进行判断。企业在对减值金额进行计量的过程中，要对可回收的金额进行估计，通过估计所得的资产可回收金额与账面上的价值进行对比后来对资产是否出现减值而进行判断，并判断是否需要计量资产减值准备。资产减值计量的主要依据就是可回收金额，这种依据确定的出发点就是管理者的理。如果资产出现减值，企业将有两种选择，一种是继续使用，另一种是将其进行销售，管理者需要在估计资产销售净值与使用价值的基础之上做出相应的决策。从上述的论述中可以看出，无论是资产减值现象的判断还是减值金额的计量，资产减值会计的会计计量逻辑基础始终都是计量主体。
3.公允价值会计与资产减值会计的计价基础存在不同会计计量的价值基础指的是确定计量数额的估价规则。常见的计价基础包括买入的价格、脱手的价格、在用价值等。针对资产来讲，买入的价格就是采购资产时的价格，也就是资产进行重置的成本；脱手的价格就是资产在卖出或者清算时候的价格；在用价值则是值资产能够带来的新增的企业价值。(1)公允价值会计的计价基础当前普遍接受的公允价值的定义为：计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。从公允价值的定义可以看出，脱手的价格是公允价值的计价基础，主要体现的是计量日市场参与者对于资产或者负债有着一定联系的、未来的现金的流入量与流出量所进行的预期。(2)资产减值会计的计价基础关于资产减值会计的计价基础则存在着两方面的观点，一方面指的是以FASB作为代表的观点，指出可收回金额表现为资产的公允价值；另一方面指的是以IASB为代表的观点，指出可收回金额表现为扣除出售费用的公允价值与使用价值中比较高的一方。在我国现行的会计标准中，主要是根据公允价值除去处置费用后的净值与资产预计未来现金流的现值中比较高的一方来估计资金可收回金额，我国当前现行的这种观点是基于IASB观点的。资产减值会计的计价基础是承接资产减值会计的逻辑基础，要对不同的触发减值的因素进行充分考虑的基础上计量减值额。这里所出现的减值的估价往往是就高而不就低的，由于减值本身就属于谨慎性原则的一种体现，因此不需要再采用双重的谨慎。
三、总结
管理会计应用的现状
就目前状况看，管理会计在我国企业中的应用其效果还不很令人乐观。其主要问题在于：
一、理论研究不够。管理会计是一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求；
二、实际应用效果不太明显。由于理论体系尚未形成，实际运用起来也是有选择性的。比如有些企业只知道简单粗略运用量本利分析或是进行责任中心核算活动等；
三、会计人员适应性差。由于基层会计人员素质低下，会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，加之企业高层管理者没有深刻理解现代管理会计知识，使得企业开展管理会计活动受到冷漠，甚至他们对管理会计的实用性和效益性还存在疑虑。那么，企业管理怎样才能走出困境，使现代管理会计在我国企业管理中广泛应用，发挥其作用？笔者认为，结合我国市场经济发展的趋势特征，应认真加以思考。
加强管理会计理论基础研究
一、进一步深化我国管理会计理论研究，构建适合中国特色市场经济的现代管理会计理论体系。
管理会计在我国的运用和发展时期较短，其理论研究更是缺乏完整的基础理论，管理会计的内容使人们误解为“杂乱无章的堆砌”。为使管理会计形成理论支持的体系，其理论研究内容应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。
二、制定管理会计准则。
为了将管理会计应遵循的原则、观念与实际应用的方法融为一体，形成真正意义上的管理会计体系，迫切需要建立适合中国国情的《管理会计基本准则》。管理会计之所以在我国企业界得不到广泛而有效的应用，其根本原因，就是管理会计没有形成一个规范核算的游戏规则。准则的制定，可以设立全国性的民间协会组织来完成。各企业单位也应建立相应的研究机构，针对各地区、各行业的实际情况，根据管理会计基本准则制定适合自己行业或单位的具体招生方案，组织有关管理会计和实践操作的研究工作，为企业管理会计的应用提供必要素材。
三、开展案例研究。
管理会计是一门应用性很强的科学。理论研究来源于实践，反过来又指导实践。对于管理会计的研究，一方面，我们应注重管理会计在我国企业广泛应用的实际经验，要善于总结提高，要将实践中的成功经验加以归纳、提炼，以形成适合我国国情的管理会计理论体系。另一方面，我们要善于吸取行为学和组织学的研究成果，将之应用于管理会计学科之中，进行综合分析，以探索出一套能够与实践相结合的综合多种学科的管理会计理论体系。
推行管理会计制度，完善企业管理
管理会计是企业管理的主要组成内容，是企业管理的重要工具?？梢运担挥泄芾砘峒频挠行г擞茫笠倒芾硪步晌恢娇瘴摹?/p>
一、合理划分固定成本和可变成本。
管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控制的会计。为了达到这种控制，我们需要对企业产品成本构成进行定性划分，即固定和变动两部分。但是我们在对这些费用进行划分计算产品成本时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但在另一阶段却又是变动成本。
二、以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。
管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，我们在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰地落实到每一个具体作业环节上；其次，我们对每一生产环节的标准成本制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业员工产生不当的行为。
三、全方位进行成本控制。
我们应充分运用量本利分析法、投资决策分析的回收期法等管理会计方法，认真推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。其中，责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。责任会计制度的建立，模式没有固定形式，各有侧重，主要有以下几种形式：
l、科学地制订责任目标成本，分解成本指标。产品成本目标的确定，可以根据同行业先进水平确定，也可采取市场法来计算，即“售价—目标利润—税金费用”，并将产品质量、生产费用及数量、结构指标按照一般独立生产经营企业的常用方法逐级分解。科学的责任目标必须满足的原则：责任目标的可行性；责任目标的明确性；责任目标的可控性；责任目标的激励性；责任目标的整体最优性。
2、建立责任中心。责任中心（利润中心、费用中心、结算中心、投资中心）建立后，还应对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算、责任中心绩效会计报表等作出规定。其总体原则要求是全面贯彻权责利相结合的要求，达到责任明确，奖勤罚懒。
我国公允价值计量还处于起步阶段，且经历过一段波折。从1998-2000年的最初尝试阶段，到2001-2006年的全面规避阶段，再到2007年至今的谨慎应用阶段。2006年2月，伴随着经济市场化程度的提高和会计准则国际趋同的进展，我国了新会计准则体系，重新引入了公允价值计量属性。尽管公允价值计量在2008年次贷危机后广受指责，但随着SFAS157、IFRS13的陆续，我国仍然于2012年5月了公允价值计量准则的征求意见稿，充分表明我国会计准则坚持与国际会计准则持续趋同的立场。新会计准则体系重新扩大了公允价值计量的适用范围。在38项具体准则中，直接涉及到公允价值的有21项、间接涉及公允价值的有28项，这标志着我国的会计模式正从单一的历史成本计量转向大范围运用公允价值计量?；谧推谖夜没肪澈驮擞锰跫奶氐?，新会计准则体系在公允价值上并没有直接照搬IASB的规定。以投资性房地产为例，IAS40规定，将存货转化为按公允价值计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与存货原账面价值之差应确定为当期损益。而我国《企业会计准则第3号———投资性房地产》（CAS3）规定：将存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，当转换日的投资性房地产的公允价值小于存货的账面价值时，其差额应当计入当期损益；当转换日投资性房地产的公允价值大于存货的账面价值时，其差额应计入所有者权益。这一规定显然是基于我国经济环境和房地产业的现实情况所做的特殊处理，再次反映了准则制定机构对拥有大量房地产存货的企业可能借助公允价值计量滥用会计职业判断的担忧。
二、公允价值计量的会计职业判断———以投资性房地产为例
我国新会计准则体系在投资性房地产等具体准则中引入了公允价值。对于这些准则，企业如何选择适合自身的计量方法，依赖于会计职业判断。公允价值计量中的会计职业判断包括：会计政策———公允价值记录属性选择、公允价值的表内确认抑或表外披露、公允价值的适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等。新准则实施后，我国上市公司是如何具体运用会计职业判断选择公允价值计量呢？本文以投资性房地产为例，选择部分上市公司进行专门研究。
（一）公允价值在投资性房地产后续计量中运用的总体情况CAS3中虽然允许上市公司采用历史成本和公允价值两种模式计量投资性房地产，但上市公司如果要对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，则需满足一定的条件。本文对财政部会计司2007年到2010年连续四年的《关于我国上市公司执行新准则情况的分析报告》的数据进行整理发现，我国拥有投资性房地产业务的上市公司总数是逐年增加的，但是采用公允价值计量投资性房地产的上市公司数量并不多。显然自公允价值计量被重新引入新准则体系后的四年间，上市公司在会计职业判断中对公允价值计量的选择是非常谨慎的，不过采用公允价值计量模式的上市公司仍呈增加趋势。
（二）公允价值计量中的会计职业判断本文在剔除金融企业、ST公司及被出具非标准审计意见的上市公司后，随机选取已采用公允价值模式后续计量投资性房地产的9家上市公司进行进一步研究，以深入分析公允价值计量中会计职业判断的运用情况（见表2）。下页表3列示了样本公司披露的在公允价值计量中对会计职业判断的具体运用情况（注：公允价值计量的会计职业判断属于一种主观价值判断，表3略去了样本公司复述或基本复述准则及其讲解等会计技术规范的相关内容，纯粹描述性的内容如在报表中已经列示的数据以及对该数据的解释性说明等，也不重复）。从表3可以看出，大部分公司披露了公允价值计量中的会计职业判断：包括会计政策选择（表内确认）、适用条件、公允价值的估价和金额、公允价值职业判断过程的披露等数项或者至少一项内容，但是详尽程度差异较大。9家样本公司中，2家公司仅披露了选择结果，3家利用专门的中介机构（2家披露了具体的中介机构）数据确认公允价值的金额，在自行确定公允价值金额的7家样本公司中，有4家不同程度地对公允价值的估价方法和核算程序做了统一规范，增强了会计职业判断的操作性。从研究样本看，上市公司公允价值计量中的会计职业判断总体质量较最初引入公允价值计量时期已有明显的提高。
三、投资性房地产公允价值计量中会计职业判断存在的问题及对策建议
新准则在投资性房地产后续计量中引入公允价值尽管是谨慎的，但仍然表明了对投资性房地产这一特殊的非金融资产会计计量的高度重视，也体现了立足新的社会经济环境在提高会计信息质量方面所做的努力。投资性房地产具有投资金额大、回收周期长、流动性和变现能力弱、预期收益高与现实风险大并存等显著特点，无论从反映资产本身的市场价值和盈利能力的角度，还是从保障和维护投资者利益的角度，公允价值都是投资性房地产决策最相关和最能如实反映经济实质的计量属性。特别是相比其他市场，我国的房地产交易市场化程度较高，总体上可以保障投资性房地产后续计量中稳步扩大公允价值计量的“可靠性”。
一、银行会计信息资料是借款单位资金运作和经营情况的真实反映
银行会计工作是银行的一项基础工作，它包含着银行会计和出纳两大门市业务，客观上成为银行内部资金运作和社会资金清算的产成品车间。它通过科学地将核算对象按照一定的标准进行分类，运用正确的科目划分、账户设置、凭证填写和账簿记录，采取有借必有贷，借贷必相等的相互钩稽的记账方法和核算手段，在办理银行贷款发放与存款吸收、信贷资金调拨与内部资金划转、经营效益综合核算与中间业务委托的同时，通过企业结算账户设置、会计核算资料记载和会计凭证填写，及时、准确、完整地记录了借款单位的资金运作过程，反映着开户单位真实的经营成果。
(一)银行账户是信贷单位资金运作的序时记录
银行在承担整个社会资金筹集与使用的同时，其业务也贯穿于单个企业资金运作的全过程，包括产、供、销和资金的筹集与再分配。企业的整个资金运作过程，均是依托银行会计——这个特定职能部门，通过转账结算和现金结算来完成的?；谎灾?，任何企业单位的任何资金运作，都需依托银行会计清算来完成，而在开户银行留下资金往来痕迹(违反《现金管理条例》因素除外)。因此说，银行在有偿完成受托企业资金运作和核算的同时，就能足不出户、低成本地采集到各企业单位真实、可靠、直观的经营信息资料，包括企业的银行存款余额变动情况、发出与收到托收情况、应收、应付款项变动情况、销售收入与费用支出、现金收入与现金支出情况、汇票办理与贴现等银行信贷资产在贷款单位经营运作中的基本情况。
(二)银行会计核算资料是信贷单位经营状况的“晴雨表”
根据银行会计核算的账务归属和账务核算的内容，任何企业单位的经营状况都可归并在开户行，通过结算业务量及结算资金的变化、货款归行率的变化、结算种类和结算账户使用情况等变化来进行真实的反映。同时通过对以上因素的归集和综合分析，开户行则可对信贷企业的经营状况作出基本的判定。
1.结算业务量的变化
一般来说，企业在快速发展阶段，银行结算量是会逐年大幅增长。在形成发展的惯性阶段，业务量即稳定在一个较高的水平。随着企业经营状况的下滑和衰亡，结算业务量则会不断减少或停滞。笔者对某一使银行形成近亿元坏账的破产企业的结算业务量进行了分析。
从该集团资金运作中，可以看到，1995年该集团月平均结算业务量为256笔，结算金额为1892.42万元，此时该企业正处于经营发展的鼎盛时期，资金进出运行频繁，经营状况良好。1996年4月份始，该企业结算业务量和结算金额则逐渐减少，至年末，该集团全年结算业务量和结算金额分别以30.47％和56.46％的速度，减至月平均178笔和796.5万元。1997年该企业集团的月平均结算金额则以90.2％速度迅速滑至到月均78.92万元。此后直至1999年1月该集团实施破产之日，在长达1年零4个月的会计期间在开户行则未发生任何资金往来。
2.货款归行率的变化
按照以企业银行存款分户账的贷方发生额减去同期银行在该企业的贷款数的计算方法来统计，统计结果则可直观地反映出银行信贷资产在贷款单位的运用情况和该企业货款回行的变动情况。以该集团为例，1995年，该集团月货款回行量在1829万元左右，而同期银行流动资金贷款为5000万元以上，企业的货款回笼与银行贷款数额相比为36.58％，直接反映出该企业经营的虚假繁荣和银行贷款的部分体外循环。1996年，该企业货款回笼为月平均796万元左右，而同期银行注入资金5000万元，货款回笼与贷款相比为15.92％；自1997年该企业货款回笼则每况愈下，月均仅有200万元左右。
3.结算种类和结算账户的变化
一般来说，企业在经营发生困难时，为躲避贷款行的监督或转移收入和分散资产，一般会采取逐步增加现金支取和减少现金收入入账、在其他银行开立结算账户等会计手段，来完成和维持企业经营的基本运转和相关费用支出。在此仍以该破产集团为例。根据有关资料分析，不难发现其经营困难的表现：一是1995年5月，该集团在我行某一办事处开立了基本结算账户，以后在相当长的一段会计期间内，没有在其他任何商业银行开设银行结算账户。但截至实施破产时，该集团在其他金融机构和非金融机构设立的银行账户已多达29个；二是1996年5月之前，尽管该集团在开户行的结算业务量和结算金额在逐年减少却仍有发生。但自下半年开始，该集团的现金结算支取金额和笔数却明显增多，现金收入的解缴则明显减少；三是从1997年9月始到1999年1月实施破产时，该集团在开户行的基本结算账户则长期处于休眠状态。
(三)银行会计凭证是贷款银行实施贷后检查最真实有效的凭据。
银行会计凭证既是企业资金运作及过程的时序反映，也是企业资金运作过程的逐笔记录，更是贷款行贷后审查的有效凭据。如：根据会计凭证借方传票的翻阅，我们可根据“有借必有贷，借贷必相等”的核算原理，直接了解到信贷单位的每笔资金去向；根据会计凭证贷方传票的翻阅，可了解掌握信贷单位的销售及往来单位；根据利息传票的翻阅，不仅可了解信贷单位的逐笔贷款的付、欠息情况和倒逼银行贷款情况，还可直接了解该企业的还款意识和还贷情况；根据表外科目传票的翻阅，可了解到信贷单位承兑汇票和贴现情况；根据保证金账户的传票翻阅，则可了解信贷单位对到期票据贷款的还款能力和保证情况。
(四)银行的企业分户账表是核实企业信用度的最好佐证
根据有关制度规定，借款人在借贷期间应当如实向贷款人提供各类相关资料，接受贷款人对其使用信贷资金情况和有关生产经营、财务活动的监督，包括定期报送资产负债表、损益表和所有开户行、账号及存贷款余额情况。贷款行可根据银行内部记载的企业分户账表，足不出户即对信贷单位报送财务报表中相关内容进行信用核实，包括：银行存款变动情况、发出与收到托收情况、应收应付款项变动情况、销售收入与转账现金收入情况、费用支出与转账现金支出情况、承兑汇票与贴现情况、银行账户开立与使用情况等诸多要素进行双向稽查与核对，根据核查结果，则可对信贷单位提供的财务报表的真实性、企业的财务管理状况、企业的信用程度和信贷资产的风险度等作出基本判定。
二、采集和运用银行会计信息的有效途径
勿庸置疑，银行会计部门，因其工作职能和工作对象所决定，它在记录和完成企业资金运作中所形成的各类会计信息资料，客观上已成为银行内部采集信贷资产风险异常信号的有效途径之一。它比单一依托信贷单位提供的外部资料和银行内部对某笔贷款的还款监控情况来采集风险信号来的更直接、真实和全面，其运作成本也更加节约。随着人民银行对企业单位的贷款证、银行账户、现金使用等监管力度的不断加强和市场机制对企业单位的法律制约，银行内部采集的数据信息量的外延拓展和信息内涵也必将会越来越丰富，其发挥的作用必将越来越重要。因此我们应广泛采集、有效运用银行内部的会计信息资料，来防范信贷资产风险。
(一)银行内各部门是采集和运用会计信息资料的有机构成
从目前来看，银行内各部门采集风险信号的渠道是多途径的，其中有发放贷款的业务部门，也有综合性反映的信息管理部门，更有承提风险管理的职能部门。但九九渠河归源头，其基础数据均来自银行会计——这个金融产品车间的数据输出。因此，我们在采集风险信号的过程中，要充分注意银行各部门间的相互联系与配合，要形成由各职能部门共同组成的风险防范有机整体，共同扎紧防范风险的铁栅栏。同时要借鉴会计核算的科学方法，来分析和解剖贷款单位的经营账务链，要从核对子户与账户、科目与科目、总账与分户账、账账与账表等关系中，及时发现风险信号，进而提出和采取防范和化解风险的措施。
(二)提升科技水平是降低采集风险信号成本和提高数据技术的有效途径
银行内部采集信贷资产的风险信号，其工作量的繁杂和涉及的部门之多，以及对采集来的数据分类汇总和分析判断等一系列工作，仅凭手工完成和工作经验的判断是远远不够的，同时也是不科学的。为保证数据资料采集的及时性、分析结果的准确性、采集成本的高效产出，应立足提升科技服务水平。通过运用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范机制。
