发布时间：2023-03-07 15:05:02
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摘要：新颁布的《中国企业会计办公准则》在进行正式的实施以后，人们最为关心的话题便是医院怎样才能有效的适应目前形势的发展以及相关内容管理的需要，以及如何对现行的《医会准则》实行有力的改革。笔者主要就目前医院财务相关的会计制度中所存在的一些不足以及新的《中国企业会计办公准则》对医院内部财务会计制度所起到的作用进行简单的参数，并且就医院内部现行的财务方面的会计制度内容的完善提出几点建议。
关键词 财务会计 新会计准则 医院
一、目前《医会制度》中所存在的一些不足之处
自从我国改革开放的完成，每一家医院都根据我国的《医会制度》为根据制定了相应的财务管理方面的制度，对医院内部相关表的财务管理工作进行了一定程度的加强。在实现对医院内部再生产的同时对相关的卫生事业的良性发展起到了极大的促进作用。与此同时，绝大部分的医院相关的会计工作也实现了现代化以及现代化;个别大型医院还对总会计师责任制度进行了一定程度的践行，使得会计工作逐渐向现代化以及规范化靠拢。但是就目前而言，我国的会计制度中还有很多的纰漏以及不足。
(一)医院坏账准备相关的提取并不完善
医院的坏账准备会随着社会统筹病人的增多而不断增多，即使医院医保制度执行得很规范，也会以“超大盘”的形式而扣减，有时扣减率高达30%。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备，但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账。坏账准备按国家统一的比例提取，且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销，致使大量呆账、坏账长期挂在账上，妨碍了资金的周转，也使医院的流动指标、偿债能力失真，影响了投资者的决策。
(二)虚假增加了固定资产的实际价值
在医院对《医会制度》进行执行的过程中，对于固定资产方面并不依照折旧金计算。在医院的资产负债记录表上，对于固定资产项目数额的记录只是记录为原数额，并没有进行有效地折旧处理，使得实际资产数额与财务报表上的记录之间存在较大的出入。
(三)并不能将无形资产有效的资本化
对于医疗行业而言，其本身就是高风险以及高技术的行业，对于其无形资产而言，绝大多数属于精神财产以及知识财产。医院为了实现对自身发展需求最大的适应，一定会开展一部分有极大经济效益的科研项目，这些项目需要的费用支出较大，如果不能将其有效的资本化，将其有效地反映在财务报表中，那么对于后期开展的财务考核结果以及收支结余而言，将产生极大的不真实。
二、在新的《中国企业会计办公准则》下对医院财务会计相关的制度进行改革的必要性
随着医院改革的不断深入，出现了办医形式多样化、投资主体多元化的趋势。会计总是依存于一定的社会经济大环境而存在，具有发展性、理论与实践相融合的特点。新会计准则的颁布对原制度理论及相关体系产生了巨大冲击，为日益扩大的医院经济活动提供了有用的计量和确认方法，因此，借鉴新会计准则完善现行医院会计制度，对医院经济业务进行核算、监督，实现不同类型的医院在会计核算、财务报告方面的趋同性势在必行。同时，根据新会计准则，借鉴国际通用报表体系，对医院的净资产科目、财务报告的列报等内容进行表述和修订，使各类医院发生相同或相似的交易及事项达到会计信息口径一致、相互可比。三、新的《中国企业会计办公准则》对医院财务会计相关的制度进行改革的建议
(一)加强对医院内部无形资产的核算
对于医院而言，其无形资产的涵盖范围以及涉及面非常的广阔，并且绝大多数属于精神财产以及知识财产。比如每一家医院的临床研究结果、医院本身的社会形象或者是医院医疗信誉等等，所以，笔者建议医院在统计负债表中可以增加无形资产这一个项目，实现对医院资产实际情况的完整反映，使得医院的资产信息全面化，并且可以很好的切合医疗市场的实际需求。除此之外，应该对医院实际的无形资产进行准确的计量、核算，并且合理的确认，同时可以按照每一个时间段进行平均摊销，在记录是，可以归纳到对外医疗服务的成本项目中。
(二)做好提取坏账的准备
对于医院而言，其坏账主要便是与应收取医疗款项有管理，正是因为这样，在进行提取坏账的准备过程中不能将病人的医药费款项包括其中，必须以：应收取医疗款项+应该收取的在院病人应付医药费-预取的医疗费款项+其他类型的应收取款项作为整个坏账准备条件下的提取技术。针对某些并不能有效回收但是数额又相对较大的坏账而言，在对当前收支平衡不造成任何的影响的情况下，直接在支出中进行相关的数额冲销。
(三)对固定资产相关的折旧方法进行有效的完善
在新的《中国企业会计办公准则》中，并且将以可以对固定基金账户进行取消，增设一条累积这就账户条款，在医院资产的负债表中可以作为医院实际固定资产相关的备抵科目，使得医院本身的会计报表可以对医院的净资产、收支结余以及资产进行有效、真实的反映。根据我国目前所实行企业内部财务管理制度而言，从实际来讲，医院对一些已经淘汰的设备或者是毫无价值的存货都必须确认为资产项目中的一项，正因为这一条使得企业财务报表与实际资产数量并不符合，而对于企业而言，使其提供的财务相关的信息也毫无可靠性与真实性可言。笔者建议此处可以参照我国《固定资产》中相关的规定，在医院财报表“固定资产”项目下在进行“企业固定资产维修资金”子项目。并且对医院病房、设备维护等所需要的资金进行核算，同时对固定资产专修所造成增加的价值进行可靠的反映，实现对资产价值信息的真实性以及可靠性的保障。
参考文献：
王振宇，马飞.新医改政策对现行《医院会计制度》及其改革的影响.中国卫生经济.2009.28(9).
阻碍会计信息可靠性的提高并不单单是其本身因素引起的，而是由多种因素导致的，主要包括以下影响因素:第一，作为会计信息可靠性的保障是会计制度，因此，会计制度的不健全会严重影响会计信息的可靠性。我国会计行业发展相比其他发达国家比较落后，会计制度并不规范，这就导致在具体财务会计工作中出现了很多可靠性问题。我国的会计信息的相关制度与准则与国家经济发展水平并不在统一进程范围之内，经济发展速度远高于制度建立，相关制度还不够甚至没有，当具体工作在落实时，如果出现相关问题，就无从下手，此外，对与不同的会计信息，其核算方式也不尽相同，相关监督管理部门又没有相应的制度章程作为其保障，这就严重的阻碍了会计信息的中立性，给人以可趁之机，可以利用人工方式对会计信息的主体内容进行操作。因此，应该在传统会计信息技术的基础之上，加快建立健全相应的会计制度，尤其是会计准则，它可以在一定程度上解决相应的问题，并可以对未来会计信息的发展提出可靠依据，保证我国的会计核算工作的完备性与规范性。第二，在会计信息体系当中存在较为明显的委托关系。所谓委托关系是在企业法人、经营者以及企业内部系统之间所形成一整套行之有效的委托关系，这种关系会导致在企业运营过程中出现难以避免的成本。此外，企业法人希望企业资本可以保值或增值，但是企业的经营者则追求更多的利润，二者在对目标的追求上出现了差异，严重地影响了企业内部会计信息的有效真实性，正是因企业内部出现了不同层级与管理者的信息不对称。企业经营者会为了自身目标的内部会计信息进行操作，严重阻碍了会计人员的工作的正常进行。第三，相关的监督机制并不健全，也没有根据相应的实际情况建立监督机制。虽然我国颁布了《会计法》，制定了单位内部、国家以及社会为一体的会计监督系统，企业所提供的相关参考信息并不一致，从而导致企业内、外以及不同部门所获得的信息有一定差异。目前企业内部存在较多的独立性部门存在，导致许多财务计算结果并不能被控制，这就导致会计信息的不真实性。
2新时期保障可靠性的思考
如何最大限度地保障会计信息的可靠性应该从以下几点进行思考:第一，对会计信息的思考应以一种动态性的思维去理解。会计行业的最基本职能是反映，它的主要作用在于反映客观变化中所伴随的复杂性，即使在反映过程中，会计人员并没有掺杂主观评价，但是也很难实现对会计信息的精确把握。因此，对该信息的深入理解，应该以一种动态性的思维去理解，会计信息并不是唯一的存在，其中包含着众多因素，此外因为社会发展程度具有差异性和不稳定性，因此，对会计信息的理解也有一定的差异性。第二，应该根据情况，选择不同的内容与方式，来增加会计信息的可靠性程度与适应强度。利用对不同的经济事件采用不同的计量手段与方式，可以有效地增加会计信息的可靠性。对某些模糊的会计信息理论区域，应该采用哪个分段式进行计算，即划分出核心业务区与非核心业务区，用来分别表示会计信息的原始数据与加工数据，增加会计信息的有效描述程度，与真实可靠性。第三，在现实条件下，应该加强对会计信息系统的综合性处理，在我国，会计信息存在着一定程度的不真实，这主要是因为会计信息的系统所限制，这也因某些会计人员的素质不够，存在一定程度的主观偏向，此外它还受到外在系统的影响，应该从综合因素方面来考量，对会计信息进行综合处理。第四，以现有会计信息系统为基础，建立相应的法制体系，并要严格进行，对会计信息系统中存在的某些违法行为坚决打击，为会计信息系统的运行创造良好的运行环境。利用外在条件的约束力，可以提高会计人员的水准，实现更加真实、可靠的记录相关的会计信息，以此来降低因人为因素而导致的某些会计信息危机问题。第五，应该建立相应新型的监管部门，加大管理力度，实现财务会计信息的有效记录与反映。随着社会复杂程度与开放性加深，社会内部，尤其是财务领域出现了众多诈骗以及由人为欲望所引起的某些违法行为，严重的导致了会计信息安全性与可靠性，尤其是某些大型公司内部的财务信息，如果没有相应的监管部门进行全程控制与管理，可能引起不可估量的严重性后果。
3结论
新医院会计制度/问题/对策
自2011年下半年起，新医院会计制度在试点城市的公立医院开始施行，并从第二年的元旦起在全国范围内施行，这充分显示出医院会计制度正在逐步走向成熟，这为医疗行业的发展提供了重要条件。与原有会计制度相比，新会计制度表现出很多优点，但仍然无可避免地暴露出一些问题。
一、新医院会计制度实施过程中存在的问题
（一）资产计价不真实
从目前来看，医院资产管理并不规范，账务不清晰，使用效率停留在较低水平。在新医院会计制度下，医院固定资产并不包含各种折旧费用，医院的负债表很难体现出资产在使用过程中的损耗，因而资产的真实价值无法客观反映出来，由此降低医院决策的重要性。由于部分患者经济水平较差或者由于各种原因难以支付正常的医疗费用，导致医院准备金与实际资金之间的差距过大，阻碍了资金的进一步流通。另外，随着医院的医疗设备以及各项物资的使用，它们的价值也在不断降低，可是账户反映的是医疗物资的购买价格，固定资产的报销手续十分复杂，且审批周期过长，这更进一步拉大了账面价格与物资实际价值之间的距离，导致资产实际价值很难通过医院报表体现出来，造成会计信息失真。
（二）成本核算制度不完善
医疗成本与医疗价格之间存在密切联系，医疗价格是医疗成本的直接反映，医疗成本是医疗价格的依据。由于部分实行新医院会计制度的医院没有建立起成本分析体系，导致成本核算的真实性较差，成本核算失去存在的意义。再加上医院并没有每隔一定时间就资产进行核算，管理机构也没有承担起相应的监督职责，甚至部分医院都没有建立起与自身实际情况相符合的合理的会计核算制度，医院成本核算存在诸多问题。另外，由于部分医院尚未建立起完善的成本核算制度，医院资金利用率大大降低。
（三）工作人员不适应新制度
自新医院会计制度开始施行之后，医院会计人员更需要提高自己的专业技能，否则就难以适应新医院会计制度的要求。新旧会计制度毕竟有很大的不同，如果财务人员不能及时更新自己的工作思路和方法，就不能及时适应新医院会计制度提出的要求。新医院会计制度在实践之中并没有充分发挥自身职能。
（四）会计控制不完善
部分医院尽管施行了新会计制度，可是却忽视内部控制，医院管理层更是将内部控制置于可有可无的位置，有的医院不具备科学合理的内部控制文件，甚至还有的医院没有建立起完善的内部控制制度，这非常不利于新会计制度作用的发挥。
（五）医疗赔偿问题
在医疗制度深入改革的影响下，患者的医疗需求日益上涨，与此同时，他们也对医疗服务提出了更高的要求。如今，各种医疗纠纷案件层出不穷，医疗纠纷的范围不断向外扩展，而且案件的复杂性也越来越大，更为严重的是，社会已经出现了暴力袭击医务人员的事件，这不能不引起医疗机构的深思。新医院会计制度没有详细规定出医疗赔偿细则，而关于医疗纠纷的核算科目也缺乏明确的规定，这与医院会计核算的精确性要求存在矛盾。
二、新医院会计制度更好实施的建议
（一）设置累计折旧科目
增加资产累计折旧的会计科目，并根据现实条件考虑不再设置固定资金账户。会计期结束之前需要提前预料可能会出现的损失，并进行计提减值准备，分级分类管理医院各类资产。另外，医院还要进一步健全有关医疗设备资产的管理制度，提高资产利用率，这样，医院资产就能够清晰地体现在财务报表中，从而便于政府主管机构对医院的监督管理更加科学化、合理化。
（二）建立和完善成本核算体系
新医院会计制度要求进一步提高成本管理水平，只有建立起健全的成本管理监管体系，才能保证信息的客观真实性。因此，为了更进一步符合新会计制度的要求，需要重新调整会计科目，保证收支项目更加完善，适时监管每一个会计环节，构建起健全的成本核算体系。
（三）提高医院会计人员的业务能力
对医院会计财务人员来说，应该重视自身专业素质的提高，积极参加专业培训活动，这样才能顺利完成新旧会计制度的过渡，更好地适应新会计制度的要求，从而顺利完成各项会计任务。
（四）加强内部会计控制
医院管理层要正确认识内部控制的重要性，它不仅仅为准确的财务信息提供保障，而且还是医院各个部门顺利运行的重要条件，因此需要在医院内部建立完善的内部控制体系，制定科学的内部控制流程，并保证在实践中认真执行。这样，才能保证财务数据的客观真实，降低市场风险，推动医院健康、稳定、快速发展。
（五）预提医疗纠纷事故赔偿金
医疗机构以及医疗管理机构必须要高度重视不断涌现出的医患纠纷。医院可以借助于预提医疗事故纠纷赔偿金来降低医疗纠纷风险，需要指出的是，可以根据医疗纠纷的严重程度来具体确定事故赔偿金的多少。另外，医院应该通过购买保险的方式来降低医疗纠纷风险，国家应该在在政策上予以支持。
三、结语
总而言之，新医院会计制度保留了传统会计制度的优点，并在很大程度上消除了从传统会计制度在实施过程中暴露出的问题，但是也必须认识到，新医院会计制度在实行中也没能做到完美无缺，也暴露出一些不足。我们应该在深入分析新医院会计制度不足的基础上，制定科学合理的改进措施，以进一步规范会计核算，保证财务信息的真实、可靠，从而充分发挥新医院会计制度的应有作用。
参考文献：
[1]黄琦璐，温薇.公立医院新会计制度实施存在问题及对策研究[J].中国证券期货，2011（06）
申报 社会新闻 猎奇性 趣味性 寓教于中
周玉华，暨南大学新闻与传播学院副教授。
一、美查、《申报》与社会新闻
《申报》是中国历史上第一家中文商业性报纸，也是中国报刊史上出版时间最长、影响范围最广、发行量最大的中文商业报刊。原名《申江新报》，创刊于1872年4月30日（三月二十三），由英国商人安纳斯脱?美查与他的朋友伍华特、普来亚、瓦基洛等4人各出资400两白银，合计资金1600两兴办。作为《申报》的创办人，美查早在同治初年就与其兄弟来到上海，从事外国洋布的进口和中国丝绸与茶叶出口等贸易。关于美查为何选择投资报业，历来有种说法，一种说法是他的生意“某岁折阅，思改业”，[1]所以改行办报；另一种说法则是他经营的江苏药水厂生意兴隆，资金颇为丰足，因而将部分资金投到报业当中，选择了创办《申报》。实际上，美查之所以投资办报，主要是听从了其买办江西人陈莘庚的建议。由于此时上海仅《上海新报》一家华文日报，不仅销路不错，利润好，且也为外国人所举办，因而这些因素对美查颇具吸引力。
作为商业性报纸，其主要目的是获取商业利润。要获取利润首先须赢得读者的阅读喜爱，这样才能引起大量读者的购买欲，才能扩大报纸的销售量和影响力，并进而推动更多信息的和商业广告的刊登，使其获得更大的经济效益。
如何才能使读者喜欢、订阅购买报纸呢？美查办报时已在华生活多年，对中国的习俗、文化及礼仪都有一定的了解，因此他知道怎样使报纸获得华人的关注。那就是要从华人尤为关心的报纸内容入手，只有“优良的内容是赢得大量读者的根本，读者数量直接关系到以‘眼球经济’为主要特色的商业报纸的经济收益”。[2]1871年美查在筹办《申报》之际，就派钱昕伯到香港学习如何办报的经验，同时总结了之前已举办10年之久的《上海新报》的办报经验，从而在内容的选择与编辑上，更加注重以赢得读者的关注和喜爱为首要目标。
《申报》主要面向市民读者，因而在报刊编排内容与形式上，自然更多考虑广大市民的阅读需要和心理诉求，满足其好奇性、通俗化、娱乐化和贴近现实生活的阅读兴趣。这样，反映现实社会中诸如伦理道德、礼仪风俗、奇闻逸事、婚姻家庭问题等社会新闻就成为其首要选择。“社会新闻以其独有的广泛性、趣味性、贴近性，很能吸引一般市民阅读、购买。再加上受当时社会条件和报馆条件所限，社会新闻自然成为《申报》的主打产品。”[3]
社会新闻作为一种重要的新闻产品，向来颇受人们欢迎。此概念涉及范畴较广，诸如社会问题、社会事件、社会道德、社会风习、民情生活等，都属于社会新闻报道的范围。据《中国报学史》记载，20世纪20年代的报纸将穷困、饿死、游艺、球戏、马戏、赛枪、土匪攻城夺地、绑票劫人、集会（欢迎、欢送、追悼）、诉讼、慈善（施粥、施衣、施棺）等内容都列为社会新闻，并称社会新闻为“里巷新闻”。这些内容大多贴近普通人生活，故事发生在人们身边，因此社会新闻对普通市民极具吸引力。《申报》正是以大量贴近生活、带有趣闻性和新奇性的社会新闻编辑，逐渐扩大了读者群，在赢得读者的同时，也获得了丰厚的利润回报，可谓名利双收。“可以说《申报》用浅近有趣的社会新闻报道开发了一个新的、广大的读者群，唤起了普通大众的读报欲望。使大众愿意靠拢报纸、亲近报纸、熟悉报纸。读者群的扩大也为《申报》带来了丰厚的经济收益，同时使《申报》知名度获得了极大的提升，成为近代上海读者最多、影响最大的中文报刊。”[4]
二、《申报》早期社会新闻内容编辑猎奇性
《申报》创办之初，延聘浙江人赵逸如为买办、蒋芷湘为主笔，后来由于各种缘由，人员虽有所更换，但主笔一直都由中国人担任，其他工作人员如记者和编辑也大都为中国人。《申报》办报人为华人，针对的读者也是华人，其性质属于外国人在华举办的华人报纸。这也使得它与由西方传教士主笔的华文报刊在内容定位上有很大的不同。教会报纸虽说也刊载一些时事新闻，但其主要注重对信教者的宗教宣传，而不是如《申报》“所卖之报张皆属卖与华人，故依恃者惟华人，于西人犹何依恃乎”。[5]因而其新闻内容也更注重中国人的文化内涵，新闻标题和主题也更重视中国人的阅读心理。长期以来，国人喜好“传奇”与“志怪”的大众阅读偏好，对《申报》早期社会新闻的猎奇性编辑有直接影响。《申报》的早期社会新闻大量采用搜奇志怪手法，市井传说、奇闻轶事、逸闻趣事等都打上了明显的猎奇性烙印。
《申报》在多期《本馆告白》《本馆自叙》《采访新闻启》《本馆自述》中都表明了猎奇性这一办报方针，并多次对此进行了阐释。如《申报》在1872年创刊，在《本馆告白》曰：“今天下可传之事甚多矣，而湮没不幸者比比皆是。其故何欤？盖无好事者为之纪载，遂使奇闻逸事阒然无称，殊可叹惜也。……求其纪述，当今时事，文则质而不俚，事则简而能详。上而学士大夫下及农工商贾皆能通晓者，则莫如新闻纸之善矣。”并在《本馆条例》中表明得更加清晰：“启者新闻纸之设，原欲以辟新奇广闻，冀流布四方者也。使不事遐搜博采，以扩我见闻，复何资兼听并观以传其新异，是不可徒拘拘于一乡一邑也。”[6]其中“新奇广闻”“ 遐搜博采”“传其新异”等关键性词语都表明了《申报》新闻编辑的猎奇性原则。在随后的《申报新报缘起》中又阐述了其办“新报”的缘由，即“吾申新报一事可谓多见博闻而便于民者也”，同时再次强调了社会新闻编辑“新”“奇”“广”的原则。“仆尝念中华为天下一大邦，其间才力智巧之士，稀奇怪异之事几乎日异而岁不同，而声名文物从古又称极盛……惜乎！闻于朝不闻于野，闻于此不闻于彼，虽有新闻而未能传之天下尤可异者。……是故新闻者，真可便民而有益于国者也。”[7]“天下之大，无奇不有”，因此通过新闻纸的“遐搜博采”，才能“博闻便民”，可谓于国于民皆有利也。又如1872年《本馆自述》中对其他报纸搜奇猎异甚为羡慕，如其所言粤东新闻报“网罗轶事，采访奇闻，论可解颐”，沪上字林馆“寻奢富有点缀生新，真无美之不至奉，亦有奇之必录”。[8]随后更是在多日出版的报纸中表明，“以录订骖鸾，广采遗问于桑峤；词吟打鸭，博搜轶事于枫泾”；[9]又如“凡有奇闻要事，耳目所周者，妄不毕录”“于各都会延请中士搜剔新奇，访求利弊”[10]“博采奇闻，万象维新”“不惮旁搜而远访”。[11]正是在猎奇性社会新闻编辑原则指导下，《申报》编辑了大量带有新奇性、趣闻性又贴近市民生活的社会新闻，既丰富了报纸的内容，也增长了市民的见识，达到了报纸利润与读者识见增长的双赢。
在《申报》社会新闻编辑猎奇性方针的指引下，早期社会新闻内容可分为以下几类。下面从早期《申报》择其部分新闻标题及内容加以简要说明（以1872-1874为对象）。
1. 奇闻传说。这类新闻数量颇多，这是与“博采奇闻”理念直接相关的。如《汉口奇闻》（《申报》1872年四月十五）述汉口一奇事：掘地得一石窖，中有米二千余石，石碑云乃三国鲁子敬藏米。米历时二千余年不霉变，真乃奇事也？类似这样的还有：《记清河异事》（1872年四月二十一）、《一睡七十年》（1872年四月二十二）、《遍奸缢鬼》《鸡异》《黄鱼胎生》（1872年四月二十八）、《西湖异事》（1872年四月三十）、《胎异》（1872年五月初二）、《纪观世音咒灵验事》（1872年五月十二）、《蟹佛》《秃龙变异》（1872年五月十四）、《金华兰溪六月飞雪》（1872年六月三十）、《鬼讨房饭钱》《山狗移祸》（1872年六月十九日）、《嫁鬼奇闻》（1874年四月初十）、《宅异》（1874年四月二十七）、《败钮成鳖》（1874年五月初四）、《韶城蛇异》《贞节获报》（1874年五月初七）、《异蛇抱怨》（1874年五月初十）、《志异》（1874年五月十一）、《狐仙》《异事纪闻》（1874年五月二十）、《牛异》（1874年五月三十）、《刘大力冥中报德》（1874年六月十一）、《笛中奇遇》（1874年六月十五）等。如此奇闻传说故事可谓每日报纸都有，很能满足读者的好奇搜异之心。（注：时间皆用农历，下皆同此）
2. 因果报应，善恶皆报。在这类新闻故事中，也带有很强的传奇色彩。如《完人夫妇得善报》（《申报》1872年四月二十三）、《寺僧报》（1872年三月二十九）、《匿财害命》《且物雷击》（1872年四月初二）、《盗嫂受谴》（1872年四月初五）、《间人婚姻获谴》（1872年四月十六）、《雷击不孝》（1872年四月十七）、《杀生孽报二事》（1872年四月二十八）、《阴刻现报》（1874年四月十四）、《电击隐恶》（1874年五月初四）、《巧报善良》、《惩责贪夫》（1874年五月初十）等。这些新闻故事既奇特，又符合中国社会普通人的道德价值观，正所谓为善为恶皆有报，颇具教化劝说之义。
3. 市井轶事趣闻。如《选香港三月十九日新报》（1872年三月二十三）述“被拐，而后骨肉团圆”之事；《吴书卿轶事》（1872年三月二十九）记奇人轶事。类似者如《寺僧坐关》（1872年四月初五）记奇僧坐关，男女膜拜；《瞽女捐设医院》（1872年四月初八）记一瞽女因己失明，而怜悯其他失明者，自己捐设医院救助，可谓奇女子也。还有许多有关社会风化和教化，如《二人摸乳被枷》（1872年四月二十九）、《二人共娶一妇》《鬻拳贻笑》（1872年四月三十）、《骈头剪》《少年怕妓》（1872年五月初五）、《藏奸薮》（1872年五月初六）、《孝子水小记》（1872年五月十五）、《少年窃烟枪》《雄酒精毙二子》（1872年五月二十七）、《老翁风臂》（1872年五月二十八）、《捕头为贼诡计所卖》（1872年六月初八）、《学究好色》《十八钱毙一命》（1872年六月初十）、《尼持戒行》（1874年四月十三）、《脱衣妇》（1874年四月十五）、《白衣寺僧》（1874年四月二十八）、《贞节获报》（1874年五月初七）、《捕猫败兴》（1874年五月初九）、《活门闩》（1874年五月二十）、《误尼为僧》（1874年六月初四）等。这些发生在市井里巷的新闻因为贴近市民生活，且俗异有趣，因而也很受市民读者的欢迎。
上述三类社会新闻仅为大致区分，实际上这三类新闻也有很多交集的地方，如传奇性、寓教于中基本融于每一社会新闻中。由于编辑强调的猎奇性原则，社会新闻带有很强的传奇性、趣闻性，更为贴近现实生活，因而对读者颇有吸引力，也逐渐赢得了广阔的读者市场。
三、《申报》早期社会新闻编辑猎奇性背景分析
《申报》创刊之初，原始资本为美查四人合股的白银1600两。美查经营《申报》仅有16年时间，就创造了回归英国时个人收回股份10万两与公司尚存资本30万两的辉煌经营业绩。这是与其善于坚持正确的办报宗旨与先进的报刊市场经营之道息息相关的。美查在中国经商多年，深谙在华的经营之道，更通过考察与学习，深知怎样的新闻产品才能吸引读者的眼球，贴近读者的心理。为迎合中国人猎奇心理，他在办报中很好地贯彻了“华人办报华人看”原则。正所谓“为了要盈利，就必须在新闻、广告等各方面满足读者的广泛需要；为了深入社会，就得了解读者，研究读者，适应在中国土地上生活的读者的心理”。[12]其中，社会新闻编辑注重猎奇性原则也是《申报》善于走本土化、大众化道路的突出表现。
为更好地践行猎奇性方针，《申报》从办报宗旨、编辑队伍、读者市场等诸多方面进行适当把握，从而获得了巨大的成功。
1. 读者市民化，促使《申报》社会新闻内容编辑注重搜奇猎异、趣味通俗。上海是中国近代最为重要的经济贸易中心，随着上海经济贸易的发展，尤其是开埠通商之后，外来人口大量增加。据有关资料介绍，上海县的人口从1852年的54万余人，增加到1910年的128万余人，净增74万人。[13]其中绝大部分是从外地迁入上海的外来人口，尤其以江苏、浙江、广东人为多，还有从北方、西北、西南等地迁入的移民。由于上海是包容性很强的城市，他们很快融入社会之中，成为从事商业贸易、作坊加工以及服务业的主力军。他们所需要的文化消遣自然以通俗化、传奇性、趣味性为主，加之生活在社会中下层，受到上层人的欺侮以及外国洋人的轻视和压迫，因而迫切希望有媒体能够表达其精神诉求，获得情感的共鸣与慰藉，如前所述《本馆告白》与《申报新报缘起》多次申明了这一原则。为更清晰地说明新报宗旨，《申报》还特意撰文以示区别于京报和邸报。如《邸报别于新报论》曰：“中国之邸报与之别者，邸报之制但传朝廷之政事，不录闾里之琐屑而已。故阅之者学士大夫居多，而农工商贾不预焉；反不如外国之新报，人人喜阅也。是邸报之作成于上，而新报之作成于下，邸报可以备史臣之采择，新报不过如太史之陈风，其事虽殊其理则一，其法虽异其情则同也。”[14]其“农工商贾预”“成于下”的表述清晰地表达了办报的读者定位。何以《申报》社会新闻内容编辑注重满足市民的好搜奇猎异、好通俗趣闻性，也就不难理解了。
2. 编者本土化，大多传承传统志怪记异法。《申报》在1875年5月10日（九月三十日）《论本馆作报本意》曰：“所卖之报张皆属卖与华人，故依恃者唯华人，于西人犹何依恃乎？”文中所言表明其面对的读者主要为华人群体。而要更好地满足读者，还需了解读者的文化背景、心理诉求和阅读兴趣，相较而言，华人自然更了解华人。因此，美查大量任用华人为其办报，“秉笔者皆华人也”。[15]让他们根据中国读者的口味办报，在办报当中主动应对外来的麻烦，保护华人主笔。且应聘《申报》的华人不用信教，工作待遇优厚，还可自由著述，又不耽误其春帏秋试和仕途进取，这对广大士子而言，颇具诱惑力。因而《申报》招揽了一大批当时有名的才子文士。如《申报》开创时期的总主笔蒋芷湘就中过举人，他在担任总主笔12年之后又考取了进士；后任主笔的钱昕伯，有“神童”之誉的何桂笙、当过知县的沈定年、做过部下幕僚的吴子让等人，都做过《申报》的主笔，且都是秀才出身。生活在洋场的文士，不仅关注当前国计民生的重大社会问题，同时由于长期浸染于民间生活，对当时社会存在的诸多陈规陋习也体会深切。因而在撰写、编辑社会新闻时，谙熟市民的阅读心理和兴趣爱好，大量采编具有传奇性、通俗性和趣味性的市井逸闻等新闻内容。
加之主笔大多为秀才或举人出身，长期接受的是传统文学与文化教育。而中国古代历史、散文和小说都喜以传奇志怪手法，这对《申报》主笔编辑早期的社会新闻影响很大，这也是为何带有传奇志怪色彩的市井传说、逸闻趣事等大量刊登的重要缘由。因此《申报》在《本馆告白》中曰：“博览鸿儒，通时硕彦，或得之于阅历沿革参稽；或证之以史书讲求切实；或事可资夫鉴戒不徒夸干宝搜神；或言实妙夫新奇竟可抵虞初作志。”[16]
3. 办报践行“谋利而兼仗义”宗旨，尊重华人文化心理。《申报》坚持“谋利而兼仗义”的办报宗旨。虽作为民营的商业报刊，从创办开始就明确了以谋利为第一要义，但并不是为“谋利”“营生”而“忘义”。在《论本馆作报本意》一再强调了要坚持谋利而兼仗义的宗旨，虽“疏义以仅谋利者或有之；其谋利而兼仗义者亦有之”，但“若本报之开馆，余愿直言不讳焉，原因谋业所开者耳。但本馆即不敢自夸，唯照义所开亦原自伸其不全忘义之怀也”。因此，《申报》不屑于为“媚阅报者，多销报张”，“自欺自害实莫大于此矣”，而是“劝国使其除弊，望其振兴是本馆所以为忠国之正道！”[17]在“谋利而兼仗义”办报宗旨下，编务人员聘请中国文士，能够保证报纸在内容的编辑上站在华人立场，从而反映他们对国家民生的关切之心、对民俗陋习的厌弃之情，以及对市井善恶行为的褒贬态度。具体呈现在早期编辑的社会新闻内容上，则是以惩恶扬善为主题，大力褒扬市井奇人的孝行忠义，惩治贪婪小人的不良行径，对社会风习的转变有一定的教化劝导作用。
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[15] 本馆自叙[N]. 申报，1872-08-13（八月初七）.
1.不符合事业单位会计核算的“全面性”质量要求。“全面性”是对会计信息质量的一项基本要求，按照：“会计信息全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况”的新要求，基建支出如果不在单位大账上予以反映，必然使单位大账提供的信息不够全面、完整。按照原制度要求，基建过程中的资金收付情况不在单位大账中反映，只有当工程完工形成交付使用资产时才计入单位大账的固定资产科目和净资产科目，那么由于基本建设项目具有工程期间长、通常会跨年度的特点，势必使单位大账的当年数据严重失真，资产类数据金额不完整，从而严重影响会计信息质量。
2.不利于事业单位对资金的监管和提高资金使用效率。基本建设项目不仅建设期间长，而且资金占用量大，所以，事业会计和基建会计单独核算，还会给事业单位的资金监管工作带来困难：在原制度下，基建资金的收付、使用、转存等都脱离于事业单位会计核算体系的整体管控之外，加上工程建设行业本身具有的特殊性，很容易滋生腐败，从而带来资金使用效率低下、施工工期延长、工程质量差，甚至国有资产流失等不利影响，使单位和国家遭受损失。所以，事业会计与基建会计分离的管理方式，不利于事业单位对资金的整体安排与监管，也不利于事业单位实施内部控制，提高资金的使用效率。
3.不利于基建会计核算体系自身的发展和进步。在我国的会计行业体系中，企业会计一直处于会计理论和实践发展的最前沿，行政事业单位会计的变革步伐相对滞后，而基建会计则有被边缘化的趋势，基建会计现行的《国有建设单位会计制度》始于1986年制订，后经1995年修订实施至今，最新的相关制度是2002年制定实施的《基本建设财务管理规定》，自成体系，长期独立于单位会计大账之外的核算方式，也正是造成基建会计难以融入当前经济社会环境，缺乏跟上会计行业整体改革步伐的重要原因。
二、事业单位基建核算中的主要问题
在过去若干年的基建会计工作实践中，暴露出很多基建核算固有的问题，而新《事业单位会计制度》施行两年来，基建并账的要求又使事业单位会计也面临着与基建核算有关的一些新问题，这些新老问题大致可以概括为以下三点：
1.基建会计对账问题。基建会计对账难，是基建会计核算中一直存在的问题。在一些行政事业单位中，受基建项目立项、资金支付方式等因素的影响，会存在上级单位委托下级单位共同完成一个基建项目的情况，类似于项目代建制的方式，在这种建设方式下，一个建设项目的基建账目和基建资料，分别由不同单位来记录和保管，加上建设项目周期长，有的单位会发生财务人员或相关管理人员变化等客观因素的存在，在一些基建财务管理相对薄弱的单位，很容易出现平时对账工作不及时、不细致，等到竣工财务决算时，才发现双方基建账金额不一致，存在单方或双方少记、漏记、错记以及重复记账等各种情况，需要花大量的时间和精力进行对账工作。
2.“拼盘”项目，成本分摊难的问题。一个基建项目从资金来源看，如果既有财政性拨款又有单位自筹资金，通常被称为“拼盘“项目，这类项目在基建核算中遇到的一个主要问题，就是基建成本在不同资金性质的项目间分摊难的问题。在以往的基建会计核算中，往往采取先将基建成本暂按一定标准分摊计入不同项目，等到竣工财务决算时，再由造价单位进行计算分摊的方式，但这种分摊方式的问题在于，在财务决算前的整个基建项目建设期间，各项目的成本是不准确的。那么，按照新制度进行基建并账后，大账中的“在建工程”科目，在按项目明细核算的情况下也是不准确的，这种状况不利于已完工项目的单独核算和管理，更不利于实施有效的成本控制。
3.基建形成的固定资产通过折旧补偿成本问题。基建项目建设完成形成固定资产，可以通过计折旧的方式补偿成本，关于计提固定资产折旧，新制度开创性的设计了“虚提折旧”的方式，其目的是既要在取得固定资产时通过全额计入支出，满足预算管理的需要，又要通过折旧体现资产逐年损耗的财务管理要求，但是，这种“虚提折旧”的方式用于基建形成的固定资产时，却出现了一些问题，关于这一点，新旧制度衔接规定中并没有相关说明，在此，仅结合实际工作，做如下探讨：
3.1基建投资发生时，大账中未计入支出类科目。基建并账前，事业单位仅在基建项目完工时，才在大账上进行反映，即：借“固定资产”，贷“固定基金”，基建并账后，要求将未完工工程成本并入大账，并账时借“在建工程”，贷“非流动资产基金—在建工程”，该部分在建工程完工结转固定资产时，借“固定资产”贷“非流动资产基金—固定资产”同时借“非流动资产基金—在建工程”贷“在建工程”，在这种记账方式下，如果按照新制度，对基建并账形成的资产计提折旧时借“非流动资产基金—固定资产”贷“累计折旧”，那么这部分资产的成本就未能在大账支出类科目中体现，所以不能达到“虚提折旧”的一个职能，即满足事业单位预算管理的需要。
3.2收支不配比，无法补偿资产成本。如果按新制度“虚提折旧”的方法处理基建形成资产的折旧问题，还会带来一个问题，就是资产成本不结转计入支出，使收入和支出不配比，从而使资产成本无法得到补偿。
三、解决问题的方法和建议
基建并账使基建会计核算中固有的问题，和因基建并账带来的会计大账核算中的新问题一并显现，针对上述问题的不同性质和形成原因，提出以下处理方法和建议：
1.加强基建会计的日常管理，提高会计人员基建核算水平。解决对账难的问题，从根本上说还是一个加强管理的问题，一个项目从建设投资之初就应当明确好各方主体的责任，在日常核算工作中，可以根据项目支出频率等实际情况，约定对账周期，比如按周、半个月或一个月进行一次对账工作，发现问题及时沟通解决；另外，对于基建对账中发现的错记问题，则需要提高会计人员的基建核算水平，比如，对于比较容易记错的“待摊投资”等科目，要明确其核算范围和科目性质，不能想当然的进行会计处理。
2.提高基建核算精细化程度，多种手段提高成本分摊准确性。对于“拼盘”项目的工程成本不易分摊问题，可以分两步走：第一，通过提高基建核算的精细化程度，对相对可以分清的成本做明细核算，比如，对“建筑安装工程投资”中的直接费、间接费，应当按明细科目设置；又比如“待摊投资”科目，也应当按照《待摊投资明细表》所列示的项目，并结合项目实际设置明细科目；第二，对于确实难以准确计入某个项目的基建投资支出，可以根据投资支出性质的不同，测算找到最准确的分摊标准，比如按建筑面积、按工程量等等，尽量确保每一笔工程款支出都能准确对应到不同资金来源的项目中去，从而解决成本分摊不准确给成本管理和控制工作带来的困难。
3.基建形成的固定资产，折旧计入支出类科目。新制度“虚提折旧”的处理方式，提示我们要兼顾预算管理和财务管理的双重需求，但是，由于基建并账形成的在建工程，在大账中没有计入过支出类科目，所以为了体现“虚提折旧”的实质精神，建议对基建形成固定资产做“实提折旧”的处理。具体方法是：对于基建并账形成的资产，在计提固定资产折旧时，借“事业支出/经营支出”，贷“累计折旧”，同时，补记一笔：借“非流动资产基金—固定资产”，贷“事业基金”。这样计提折旧，一方面类似于企业实提折旧，将资产成本逐步摊入了支出，同时也达到了补记支出的目的，满足了事业单位预算管理的需要，实现了收入和支出的配比；另外，由于是补记以前年度支出，所以不能贷记“银行存款”等科目，只能调整“事业基金”科目，“虚提折旧”的处理方式下，是将“非流动资产基金—固定资产”通过折旧年摊销掉，而在此，由于补记支出是在现在，所以年终计入支出的资产成本会减少当年的“事业基金”，所以将”非流动资产基金—固定资产”金额一次性转入“事业基金”科目，用累计折旧摊入支出的金额，将增加的“事业基金”逐年摊销掉，最终折旧计提完成时，与“虚提折旧”的结果相同。
四、结语
【关键词】会计信息 失真 博弈论 会计博弈
会计信息通过财务报告的形式反映特定经济主体的财务状况和经营成果，是会计信息使用者进行决策的重要依据。随着我国会计准则体系的建立与完善，会计信息质量有了一定的提高，但失真问题仍未得到根本解决，不利于资源的优化配置及经济的健康发展。
一、会计信息失真的博弈论分析
在信息不对称的情况下，各参与主体所掌握的会计信息程度是不同的，受效用最大化的目标驱使，会计信息参与各方展开了博弈。
（一）经营者与所有者之间
公司的所有者与经营者通过签订雇佣合同形成委托关系，所有者通过所披露的会计信息掌握公司情况。所有者尤其是大股东控制着公司，得到真实会计信息的成本很小，效用也很小，当经营者提供虚假会计信息却能使公司受益时，大股东可能会鼓励造假。而中小股东在投资中带有极强的投机性，他们对会计信息的真假并不关心，而且得到真实会计信息的成本太高。因此，现实中需要真实会计报表的主体处于“缺位”的尴尬状态[1]。
真实的会计信息对经营者效用很小，而且，虚假会计信息被查出的可能性不大，惩罚力度也不大。因此，为实现自身利益最大化，某些经营者往往会选择提供失真会计信息。
（二）投资者与经营者之间
投资者总是希望借助更为真实的会计信息来评估投资的预期价值和风险，实现投资效用最大化。而经营者有时不愿意披露投资者所希望得到的全部信息。其原因主要有：为了获得投资、贷款而粉饰财务报表；留有一定的管理余地，以便操纵公司利润；避免在竞争中处于不利地位；某项信息被披露的成本大于收益等。投资者要考虑到公司披露虚假会计信息的可能性，公司也要估计到投资者的反应及对策[2]。失真的会计信息不断出现，使人们对会计信息的真实性及有用性产生怀疑，不利于企业的长远发展。因此，公司在披露会计信息时，既要保证其真实性，又要以不泄露企业商业秘密等为限。
（三）经营者与政府之间
政府部门要对企业经营者披露的会计信息的真实性进行监督管理，两者之间进行着痛苦的博弈。假设政府部门监管的概率为P1，成本为C，收益为F；不监管的概率为1-P1，损失为L。经营者提供虚假会计信息的概率为P2，收益为R，可能受到的处罚为S；提供真实会计信息的概率为1-P2，收益与损失均为0（0
政府部门进行监管时的期望收益E1=（-C-L+F）* P2+（-C）*（1-P2），不监管时的期望收益E2=（-L）* P2+0*（1-P2）。经营者会计信息造假时的期望收益E3=（R-S）*P1+R*（1-P1），不造假时的期望收益E4=0*P1+0*（1-P1）。
当E1≥E2，即P2≥C/F时，政府部门的最优选择是进行监管；反之，不监督。当E3≥E4，即P1≥R/S时，经营者的最优选择是进行会计造假；反之，提供真实会计信息。
（四）注册会计师与被审计单位之间
近年来不断曝光的安然、银广夏等会计信息造假事件，使得注册会计师的威信大幅下降。在被审计单位提供失真会计信息情况下，假定注册会计师不参与合谋，将获得正常审计收益F，但是，会从企业那里少获得部分收益G；参与合谋未被查处的概率为P（0
则不参与合谋E1=F-G；参与合谋E2=P*（F+A）+（1-P）*（F+A-S）。当E1≥E2，即S≥（A+G）/（1-P）时，注册会计师作为理性经济人，不会选择与企业合谋提供失真的会计信息。
由于企业是付费者，相互间利益关系的存在，使得注册会计师缺乏审计的独立性。另外，由于行业恶性竞争且操作不规范，部分会计师事务所出于对自身经济利益的考虑，出具虚假的验证报告。我国监管部门对违规行为处罚力度不够，也促使了注册会计师选择偏袒会计信息提供者。
二、会计信息失真的治理
（一）加强会计法规建设
加快会计准则的国际趋同，完善会计准则和会计制度；对会计信息披露中的违法违规行为实施制裁，并对利益受害人提供经济补偿；提高会计信息使用者制定会计准则的参与程度和分析能力，建立良好的反馈机制，加强博弈各方之间的信息交流。
（二）逐步培育、完善经理人市场
定期对职业经理人的业绩进行考核评价，尤其是声誉评价；将经理人员的工资与企业的净利润挂钩，并让经理人员持有公司的股份，以此激励其努力工作，提高公司利润；净化会计环境，构建长期的诚信体制，使经理人在一个诚实守信的社会氛围中工作。
（三）加强企业内、外部监督
借鉴COSO委员会成果，建立严格的内部控制标准体系；增加独立董事的比重，提高其独立性；提高监事的素质，强化监督职能[3]。建立以注册会计师和事务所为主要形式的会计信息质量保证体系；建立一支具有高水平政治素质和业务素质的注册会计师队伍；建立职业风险机制和禁入制度。政府各部门要明确权责，避免权利重叠及真空；建立健全行政监督网络体系，建立举报制度实时监控；加强对注册会计师的指导，推动行业诚信建设。
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关键词：会计职业判断 影响因素 问题与措施
1.会计职业判断
会计职业判断是财务人员应具备的一种能力，也是工作中的工具和手段，通过它来修饰财务报表，满足报表使用人的需求。 会计职业判断也是一个过程，它贯穿于整个会计工作中，每一个经济交易事项都是通过职业判断用会计的语言来描述的，它也是抽象与具体相结合的产物。会计职业判断是指财务人员通过自身的专业知识和丰富的工作经验，依据会计上的法律、法规等相关政策，结合本企业现存的环境与经营特点，为经济业务事项进行把脉，做出裁决的过程。
2.影响会计职判断的因素
2.1主观因素。其主要是会计人员的自身因素，一般为人员本身的专业水平，实践能力，职业道德的素养等内容。一方面，会计人员的能否对经济交易事项做出准确的判断与处理，主要取决于会计人员的专业能力素质，具备扎实的基本功以及丰富的工作经验可以做到果断准确地处理。另一方面，会计人员的个人的职业道德也是起着重要作用，个人利益与企业的利益不是独立存在的。服务于企业，企业的利益有了保障，才有个人利益的存在。
2.2客观因素。客观因素通常是受企业自身的生产经营特点以及国家法律法规制度的影响。这就要求会计人员学习和熟悉相关的法规政策，做到活学、活用。另外企业的经营特点也是不容忽视的重要因素之一，由于企业的类型、规模以及周边的经营环境上的差异，会导致会计职业判断上也存在差异。
3.会计职业判断中存在的主要问题
3.1会计人员的素质问题，这是会计人员的职业判断质量的高低关健所在，只有通过不断的学习和不断地积累经验，才能扭转会计人员整体素质不高的现状，避免出现地基不牢地动山摇的现象。例如：土豆网与优酷网两家公司公布的2008年至2011年间第一季度期权支出情况的财务数据，土豆网近四年的期权支出分别为：1131.8万、1152.2万、1.0457亿、1.0661亿。优酷网的近几四年期权支出分别为：370万、460万、1200万、540万。从上述的数字中可以看出，土豆网近四年的第一季度支出额为2.34亿，是优酷网的2570万的10倍。产生如此大的差异，是由于财务人员的职业判断导致，土豆网是将支出以负债方式确认公允价值，而优酷网将其以资本性支出列支的。而土豆网是将期权开支列为负债，只要没有行权，即为公司的债务，随着公司的发展，公司的价值也在提升，带来的股票价格也在上涨，即欠员工的期权的债务也会上升，反映在损益表上的数字也会增加。通过上例，我们能看出会计人员的专业素质，职业能力的高低差异带给企业发展是何等重要。
3.2公司治理结构上的问题，公司的治理结构上的局限性，阻碍了会计职业判断的空间，
一般来说，主观能动性是职业判断的主要特点。由于治理结构上的局限性所带来约束力，主观能动也变得爱莫能助。这种现象是基于企业的经营性质与经营者的需求决定的，会计人员受雇、受约、服务于企业，出于对自身利益的考虑，会计职业上的判断往往也会屈服于经营者的要求。
3.3外部监管系统上的问题，职业判断秩序混乱的主要原因是会计监管系统不完善。由于监管系统的不完善，很多企业就有了可乘之机，明知故犯，铤而走险达到目的。在当前有人曾发出这样的感慨，造假对于上市公司来说其代价是相当的低廉。不健全的监督体系，处罚力度不强，起不到惩前毖后的示范作用，加上会计人员的职业判断的屈服，严重影响到判断秩序的正常发展。
4.相关对策与建议
4.1提高会计人的素养，一方面要加强会计人员的理论专业的学习，增强其职业判断能力。要发挥会计人员的主观能动性，改变坐井观天墨守成规的工作作风，变被动为主动，提高职业判断意识。在日常工作中更要加强会计理论专业技能的学习，提高职业的判断的水平。另一方面还要重视理论与实践活动相结合，有了扎实的理论基础，就要将其落实到实践中来，提高应对各种复杂的会计环境判断的适应能力，通过在实践中不断地积累与总结，对会计职业判断的准确性起到积极的作用。
4.2完善治理结构，首先要建立与完善公司治理结构，要将内部的行政控制与会计控制等各种机制相结合，都规划到公司治理标准中去。建立治理结构的激励与约束机制，即要包括国家对企业的，同时也要涵盖对企业的会计人员的激励机制和约束机制，弱化因企业经营者带来的会计职业判断的束缚。
4.3完善监管体系，它是会计职业判断的有序进行的有力保障。一方面，企业的本身要形成良好的自律的氛围，在实务中，企业为了装饰财务报表，人为操纵企业的盈亏，利润等数据用以实现财务上的目的。其根本所在是利益的驱使，同时也干扰了会计职业的正确判断，扰乱了会计职业判断的正规秩序。另一方面，也要加强法律与政府的外部监管的作用。目前，基于会计上的违法行为的成本过低，执法不严，打击力度不强，加强法制化、标准化的进程显得更加重要。
参考文献：
前言
近年来，随着住房制度的改革，我国的房地产市场日益活跃，呈现出供求两旺的态势。房地产市场的持续快速发展，有效地促进了房地产测绘业的发展。同时，住房制度的改革带来了产权的复杂化和多元化，为产权管理部门提出了新的课题。如何顺应市场的变化，进一步规范房地产市场，维护权益人的合法权益，为产权管理提供准确可靠的测绘资料，是每一个房地产测绘工作者面临的任务。
1、房地产测绘的内容概述
房地产测绘是专业测绘中的一个很具有特点的分支。它测定的特定范围是房屋以及与房屋相关的土地，也就是说，房地产测绘就是运用测绘仪器、测绘技术、测绘手段来测定房屋、土地及其房地产的自然状况、权属状况、位置、数量、质量以及利用状况的专业测绘。
房地产测绘细分为房地产基础测绘和房地产项目测绘两种。房地产基础测绘是指在一个城市或一个地域内，大范围、整体地建立房地产的平面控制网，测绘房地产的基础图纸——房地产分幅平面图。
房地产项目测绘，是指在房地产权属管理、经营管理、开发管理以及其他房地产管理过程中需要测绘房地产平面图、房地产分层分户平面图及相关的图、表、册、簿、数据等开展的测绘活动。房地产项目测绘与房地产权属管理、交易、开发、拆迁等房地产活动紧密相关，工作量大。其中它最大量、最具现实、最重要的是房屋、土地权属证件附图的测绘。
房地产基础测绘，对测绘人员素质、仪器装备、单位测绘资质要求都比较高。必须是有较丰富经验的专业队伍才能胜任。相比较而言，从事房地产项目测绘比较容易一些。根据目前我国的法律、法规规定，没有取得房产测绘资格的队伍不能从事房地产测绘。在世界上的一些国家只有官方机构经过审查和特别认可，并取得测量工程师执业资格的机构和个人才能从事这具有法律效力的工作。
2、房地产测绘存在的主要问题分析
随着测绘理论的不断发展、各种新技术的应用、功能更加完善新仪器的不断开发投入使用，使得房地产测绘在技术上取得重大进步成为可能。二十世纪末，在全世界范围内掀起了以电子计算机技术为代表的新技术革命，计算机技术被广泛应用于各行各业。计算机的广泛使用，使全社会各行业、各行业内部各项工作紧密的连成一个系统成为了可能。这种系统在系统理论的控制之下，牵一发而动全身。将极大地提高工作效率。这使房地产测绘行业的数据应用前所未有的拓展到了社会生活的方方面面，促使房地产测绘迅猛的发展。
目前，房地产测绘的现状除了传统的工作劳动强度大和市场垄断经营依然存在外，随新技术的发展突出的现状为：科技化、网络化和市场管理日益规范化。
2.1 房地产测绘的科技化
①数据采集工作便捷化、自动化。这主要是指各种先进仪器的采用，如手持式激光测距仪，全站仪与便携电脑结合，全球定位系统(GPS)、实时定位系统(RTK)等;
②工作电子化。主要指计算机辅助成图，自动化、无纸化办公，电子档案技术的应用等。可以说现在房地产测绘在信息化测绘的驱动下已基本实现测绘生产自动化，测绘仪器实现数字化，使控制测量由原来的三角测量和距离测量向卫星定位测量转变;野外测图由平板仪纸质测图向数字化自动化的野外测图系统转变;摄影测量由模拟航空摄影测量向无地面控制的全数字航空航天遥感数据获取与处理系统转变;地图制图由传统的手工制图向数字地图设计与制作系统转变;测绘产品由纸质形式向地理信息数据库和地理信息数字化产品转变。因此，从房屋土地地理信息获取、处理到服务的测绘生产全过程实现了数字化和快速化。这些为房屋土地测绘的进一步发展奠定了重要的基础。
2.2 房地产测绘的网络化
①房地产测绘服务网络化，随着信息技术的飞速发展，以及Interact在全球迅速普及，使得人类社会空间在信息概念上逐步缩小，测绘服务的方式发生了根本性变化。测绘成果可分布式地存贮在各个地方，通过建立地理信息一站式服务系统，建立集成化的地理信息门户网站。用户只需访问一个网站、一个查询界面，就可以对分布在各地的地理信息进行检索、访问和浏览，实现任何人都可以在任何地方、任何时候享受地理信息服务的目标。
②房地产测绘的网络化，各项业务一体化。主要业务可以轻松集成在一个系统中，在相同的办公环境里，信息和数据充分共享，优化业务流程，缩短办公周期，简化办事程序。项目测绘成图、基础测绘成图，数据上传更新一体化，在同一个系统中完成。
2.3 房地产测绘市场管理日益规范化
为了加强对房地产市场的管理，引导房地产业稳步健康地发展，国家颁布并实施了一系列政策和法规来规范测绘市场。《中华人民共和国测绘法》、《中华人民共和国城市房地产管理法》、《房产测量规范》、《房产测绘管理办法》、《测绘资质管理规定》、《关于房屋建筑面积计算与房屋权属登记有关问题的通知》、《公摊面积计算标准》、《房地产测绘的基本管理原则》等法规文件相继修订或出台。这些对于加强房地产测绘管理、规范房地产测绘行为、提高房地产测绘的现代化水平、促进我国房地产业的稳步健康发展，提供了法律和政策依据，具有十分重要的现实意义。
3、房地产测绘的信息管理工作
3.1 房地产测绘技术和手段
目前国内市场也存在着一些房地产测量绘图软件，但这些软件大多是基于AutoCAD的Lisp语言开发的，运行效率较低，更重要的是在这些软件中房屋单元图形数据和属性数据无法对应连接，因此，也就不能实现图形属性的交互查询，更不能自动地生成房屋分层分户平面图，房产测量绘图效率仍然不高，错误也在所难免。随着城市建设和房地产交易在我国的发展，为房地产明确权利、发证提供服务的房地产测绘工作变得尤为重要。由于城市房地产变更频繁，且许多城市房地产测绘数据的生产、管理效率低下，很难适应当前信息化、现代化的要求，因此开发房地产测绘信息系统成为亟待解决的重要课题。
3.2 建立房地产测绘信息管理
建立城市房地产测绘信息管理系统能有效地解决当前房地产测绘中遇到的一些问题，能使测绘成果信息在测绘机构、房地产开发商、测绘成果监督部门和广大人民群众之间进行流通，同时扩大了测绘机构的社会效益和经济效益、简化房地产开发商的办事手续、为测绘成果监督部门提供战略决策的基础资料，以及方便老百姓进行查询，以提高成果信息的透明度。
城市房地产测绘信息管理系统的建立一方面可以规范业务操作流程，使各种操作按照统一的步骤进行。另一方面统一的业务流程使得各个房地产测绘部门在测绘成果的提交形式上保持了一致，使得测绘成果有了更为广泛的用处。现阶段，我国在房地产测绘信息管理方面还有很多的缺陷和不足，随着房地产测绘市场化的发展，这些缺陷和不足带来的负面影响将会进一步扩大，单纯依靠某个测绘信息管理系统并不能从根本上解决这些问题。
4、结束语
综上所述，房地产测绘是常规的测绘技术与房地产管理业务相结合的专业测绘，对于带动房地产日益飞速的发展和实现房地产管理的现代化愈显其重要。随着电子技术、信息技术、空间技术的综合应用以及高性能计算机和网络技术的迅速普及，房地产测绘手段必将发生重大变革;随着房地产测绘市场管理的进一步规范，建立城市房地产测绘信息管理系统势在必行。
