发布时间：2023-03-23 15:14:48
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1.1会计机构与人员配置不到位
当前，大多数企业在进行会计机构与工作人员的配置时，并没有依据相关的会计规范制度的要求来配置，多数企业为节省企业的经营成本，对会计机构的设置缺乏专业化与科学化的设置。在进行企业会计部门的员工招聘时，为节省资源，通常会聘用一些兼职人员或者非会计专业人员来执行会计工作，使得会计核算无法确保其准确性与科学性，严重影响会计核算的质量。
1.2未按照会计制度建立会计账册
当代社会中，大部分企业制定会计账册的目的是为了搪塞上级管理机构的审查，而不是是为了推进企业管理的有序开展与进行。与此同时，企业中对于会计科目的设置上也缺乏合理性与规范性，与会计制度的要求严重不符。在企业运营的资金收入的管理方面，时常会有虚拟账目的发生，在此过程中，企业的具体会计工作存在人为操作的情况，这一系列原因导致企业的会计核算工作的难度日益增大。
1.3内部监督机制缺位
在具体的实践过程中，可以发现企业的内部监督制度缺乏健全性，对于企业的成本预算、固定资金的管理、企业收支审核与财物稽查方面存在诸多不合理之处。与此同时，企业内部监督部门并没有发挥其监管职能与会计反映职能。在实际工作过程中，一些企业管理者与会计部门工作人员由于受经济利益的诱导，使得会计工作无法有序进行，严重阻碍会计核算所应当对企业财务管理行使的监督职能。
2.企业会计核算规范化管理措施
2.1加强会计机构建设
当前，企业在运营过程中，必须依据相关法规规定，加强会计机构的建设，确保会计机构的设置具有专业性与科学性，并配置具有具有专业性的会计人员，以确保会计机构具体工作的有效践行。在进行会计部门的员工招聘时，应运用社会公开招聘的方式进行优秀员工的选拔，在此过程中，确保招聘工作的公开性与公正性，避免一些裙带关系人员的不合理的要求，并且，应杜绝招聘兼职会计人员情况的发生。从而提高会计部门的执行力，确保信息资源的准确性与真实性，推进会计核算工作的进行。
2.2完善企业内部控制制度
完善企业内部控制制度有利于推进企业会计核算工作的有效展开。因此，当前企业应当完善企业的成本预算、内部管理、财务收支审核与稽核等方面工作的制度，以使得企业会计核算工作能够顺利开展。与此同时，企业还应当对企业财务会计制度方面给予足够的重视，完善会计管理制度、财务审核与处理制度，使得会计人员对自己的工作职责能够明确，通过完善企业内部控制制度，以期为企业会计核算工作提供制度方面的保证。
2.3加强外部监管，发挥中介机构的监督作用
如上文所述，企业内部控制制度的不完善，使得企业中会计核算的监管职能无法得到有效的执行。所以，在完善企业内部控制制度的同时，应当充分发挥中介机构的监督职能，对企业会计的一些具体事务进行有效监督，从而促进企业会计核算的规范性。对于企业运营过程中，会计管理工作方面常常会出现一些违法现象，对此，应强化企业的管理职能，进行及时的处理与管制，以实现会计核算的规范化。
3.结语
关键词：投资后产生的累计净利润；清算股利；投资成本
2006年新企业会计准则第2号第7条规定：投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
在《2006年企业会计准侧讲解――资产分册》中（以下简称《分册》），把这种以成本法计算的，投资企业收到的不能作为投资收益的而只能作为投资成本收回的股利称为清算股利，并对清算股利的计算作了如下的规定：
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净利润×投资企业持股的比例×当年投资持有的月份/全年月份（12）。由此，提出了在当前年度和在以后年度两个计算清算股利（即投资企业应冲减初始成本的金额）的公式：
清算股利=被投资单位非配的利润或现金股利×投资企业持股的比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。①
在谈到如何运用上述公式时，《分册》阐述如下：若前者（被投资单位非配的利润或现金股利×投资企业持股的比例）大于后者（投资企业投资年度应享有的投资收益），应按上述公式计算的结果冲减投资成本；若前者小于后者，这不应冲减投资成本，应按分得的利润或现金股利确认投资收益。
在谈到以后年度时，《分册》又说：在以后年度，投资企业从所获得的利润或现金股利中确认投资收益或清算股利可按以下公式计算：
清算股利=（投资后至本年度末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止投资单位累计实现的净利润）×投资企业的持股比例-投资企业已冲减投资成本的清算股利。②
对于这个问题，笔者认为：这里所说的清算股利，无外乎是指投资企业收到了被投资单位在接收该投资前的利润，比如说：甲公司在2007年9月1日以50万元投资到乙公司并占其10%的股股权。而乙公司在2007年实现利润1120万元，决定用120万元来分红。所以甲公司在2007年末就能得到12万元的现金股利。但甲公司按2006年新会计准则，是不能把所得的12万元全部作为当年的投资收益，因为甲公司在2007年9月1日才投资，而乙公司是把2007年全年利润中的120万拿来分红的。也就是说，乙公司在赚取这1120万元时，是从2007年1月1日起到2007年12月31日赚取的利润，而从2007年1月1日到2007年8月31日止这段时间中，并没有收到甲公司的投资，而甲公司却得到了全年的分红，所以甲公司要把收到的12万元分解为投资前利润和投资后的利润，其收到投资前的利润就叫做清算利润，而只能把收到的投资后的利润当成当期的投资收益。但实际上，这样的分解在会计实务中只凭现有的已知条件是无法进行的。要分解这个数据必须还要有下面两个条件：
第一，乙公司要分清当年在甲公司投资前的利润和投资后的利润。
第二，乙公司要分清当年利润分配额120万元中有多少来自甲公司投资前的利润，又有多少来自甲公司投资后的利润。
上述两个条件中，第一个条件很容易查清，只要搞清当甲公司投资时，乙公司的利润即可。以后的到年底的利润增长额就是甲公司投资后的利润。但要搞清第二个条件，就很困难了。而且乙公司本身也搞不清。
没有上述两个条件，任何分解方法都是错误的。所以，《分册》中99页的公式也是错误的。
在后来的许多教科书中，有学者提出了用月份数来分解：这就是上述公式①的理论基础。即将甲公司所得到的12万元按当年投资前和投资后时间所占月份数的大小分解为两个数：12×8/12=8万元和12×4/12=4万元，把12万分解为8万和4万元，8万元是投资前的，也就是清算股利。而4万元才是甲公司的当年投资收益。但要像这样处理，必须有一个前提条件，那就是乙公司在赚取这1120万元时，每月赚的利润是相等的。没有这个条件，我们是不能这样来处理的。如果乙公司在赚取这1120万元时，从2007年1月1日起到2007年8月31日赚了1100万元，而从2007年9月1日到12月31日赚了20万元，这样甲公司就不能按投资前和投资后的月份比例把所得的12万元分解为两部分，而一定要搞清楚，乙公司分红的120万元中，有多少来自于从2007年1月1日起到2007年8月31日赚的1100万元，有多少来自于从2007年9月1日到12月31日赚的20万元。来自于1100万元的分红再乘以持股比例10%才是真正的“清算股利”，而来自于20万元的分红乘以持股比例10%才是甲公司当年真正的投资收益。这就是公式①的错误所在。很遗憾，我们在使用这个按月份分解所得利润的时候[公式①]，并没有强调这个条件。
如果事情再往以后发展，以上的公式②也无效了：若2008年乙公司又赚的利润500万元，而且用360万元来分红。这样：甲公司就可以得到36万元。但是这36万元中有没有清算股利呢？那就很难确定了。若乙公司用来分红的360万元，全部是来自于乙公司2008年赚的500万元，那末，甲公司得到的36万元中就没有清算股利。若乙公司用来分红的360万元中有一部分是来自于2007年的未分配利润，那又要分两种情况来分析：
若来自于2007年9月1日以后的未分配利润，那末，甲公司的2008年所得的36万元中也没有清算股利。
只有当乙公司用来分红的360万元有来自于2007年1月1日到2007年8月31日所赚取的利润时，甲公司的2008年所得的36万元中才有清算股利。而这时的清算股利用上述公式是计算不出来的。假如：乙公司在2008年用于分派红利的360万元中有240万元是来自于2007年的未分配利润，而且假设2007年乙公司每月赚的利润是相等的，那么，乙公司在2008年用于分派红利的360万元中就有160万元是来自于2007年1月1日到2007年8月31日所赚取的利润，这时，甲公司2008年所得的36万元中就有16万元是清算股利（16=160×10%）
现在我们来计算甲公司2008年所得的36万元中得清算股利：
数据（1）：投资后至本年度末止被投资单位累积分派的利润或现金股利=120万+360万=480万
数据（2）：投资后至上年末止被投资单位累计实现的净利润（这个数据只能按上面的假设：每月实现的利润相，1120×4/12=373.33万）
数据（3）：投资企业的持股比例=10%
数据（4）：投资企业已冲减投资成本的清算股利8万（假定2007年每月赚的利润是相等的）
公式②：清算股利=[数据（1）-数据（2）]×数据（3）-数据（4）=（480-373.33）×10%-8=2.667
可以看出这个结论和上述的分析不一致。但不能否认甲公司2008年所得的36万元中有16万元是清算股利。
若再往下发展：2009年乙公司赚了800万元的利润，且用480万元来分红，则甲公司就得到48万元。那么，这48万元中有没有清算股利呢？经过上述的分析，我们可以知道：只要乙公司用来分红的480万元中有来自于2007年1月1日到2007年8月31日乙公司所赚取的利润时，甲公司的2009年所得的48万元中就有清算股利。现在我们有假定2007年每月赚的利润是相等的，而且2009年乙公司用于分红的480万元中有240万元是来自于2007年。那末，我们很容易就可以推算出2009年甲公司所得的48万元中就有16万元是清算股利。（16=240×8/12×10%）然而若我们用公式②来计算，结论就不相同了：
数据（1）：投资后至本年度末止被投资单位累积分派的利润或现金股利=120万+360万+480万=960万
数据（2）：投资后至上年末止投资单位累计实现的净利润（373.33万+500万=873.33万）
数据（3）：投资企业的持股比例=10%
数据（4）：投资企业已冲减投资成本的清算股利8万+16万=24万
公式②：清算股利=[数据（1）-数据（2）]×数据（3）-数据（4）=（960-873.33）×10%-24=-15.33
通过上述比较，我们可以看出：在计算清算股利时：若用公式①，必须要有每月赚的利润是相等的这个假设。没有这个假设，公式①是站不住脚的。若用公式②就更没有道理了。在此，我仅对此作个推论。最后的结论还需权威人士来下。
有些人认为，精确计算清算股利不重要，按照重要性原则可以不必计较清算股利的精确性。但事实上由于在2008年以前的税法中，若能把收到的分红能计为清算股利的话，只要投资方和被投资方是存在税率差异，计为清算股利的分红是不须记入投资收益的而纳税的，从而达到合理避税的目的。当然，2008年以后的国内一些企业不存在这个问题了，因为在2008年的新税法中，这样的投资收益若满足了一定的条件，都可以免税的。但如果是以股票形式取得的投资，或者到国外投资的话，只要有税率差，只要我国还没有和被投资国签订税收双边协议，利用清算股利避税的问题还是存在的。所以我认为，清算股利的精确计算不是不重要，清算股利是否计算精确，在上述条件下，直接关系到是否可以利用清算股利冲减投资成本的规定来合理避税。
参考文献：
1、中华人民共和国财政部.2006年《企业会计准则》[M].经济科学出版社,2006.
2、中华人民共和国财政部、企业会计准则――应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.
在固定资产的核算方面没有得到完善，医院在依照着固定资产账面价值的比率进行提取修购基金的过程中，应当是借记医疗支出以及药品支出等科目，贷记专用基金科目。在这一过程中医院资产负债表作为净资产组成部分，并没有像企业会计制度那样设计专门的核算固定资产磨损程度项目的雷击折旧科目，从这一方面来看医院资产负债表的固定资产项目记录永远是原值，使得虚增额难以确定。另外在医院会计制度中的成本核算当中也有诸多的问题，主要就是成本核算的对象没有得到明确，使得成本核算存在着诸多的漏洞。在成本项目的分类方面还没有得到合理化，比如没有设置专门的核算成本会计科目，对政府对医院的财政不住的成本项目也没有详细的考虑。还有就是成本分摊的方式在处理上不够完善。
2.新会计制度对医院会计核算的影响分析
在我国的医院会计制度的完善过程中，新的医院会计制度对以往的制度有了很大程度上的调整变化，首先在适用的范围上有了调整，在这一制度中把会计制度的使用范围调整为公立医院，对乡村以及社区等基层医疗卫生机构没有包括在内，对社会上的非营利性的医疗机构可对其参照执行。然后就是在权责发生制方面进行了强调，要求医院管理部门对固定资产折旧采取全部计提的方式加以处理，增设了零余额庄户用款额度科目和财政应返还额度的科目。其次就是对财政补助资金预算管理进行了强化，在新的会计制度当中设置了财政补助资金收入以及支出和转账的科目，并增设了待冲基金科目。同时将科教资金统一归入到了医院收支管理当中，从而来提高医院会计核算工作的规范性。新的会计制度对医院的成本核算进行了完善，对以往制度当中的核算对行模糊以及范围的不明确等现象，都给出了详细的要求，在成本报表的展示内容方面也得到了完善。还有就是对基建项目会计核算管理以及医疗会计报表体系等也进行了调整完善。在新会计制度的实施过程中对医院会计核算产生了多层次的影响，首先新会计制度对医院会计核算的体系进行了完善，在多个方面都有了改善。例如会计科目的改善以及药品进销差价的取消和对支出类会计科目的调整等。其中在会计科目方面增加了对公益性会计核算科目，从而对医院公益性支出进行准确统计，根据实际的需要对部分会计科目进行了取消，从而将医院会计核算体系的规范性以及科学性进行了有效提高。然后就是对医院成本的管理产生了重要影响，对其管理的规范化起到了促进作用，最为主要的就是使得成本核算的对象比较明确化，科室的费用得到了归集处理，对科室管理得到了有效加强。在新的会计制度方面对项目成本以及病种成本和科室成本等核算的对象有着明确的规定，在科室成本方面将其分为行政后勤类以及医疗技术类和临床服务类、医疗辅助类这几个类型，对其成本进行了归集，对其范围进行了统一。对科室管理强化方面主要就是规定了三级分摊制度。还有就是对医院的会计信息质量进行了提高，在新会计制度的实施下，对医院会计信息的可靠性以及真实性得到了提高，对医院的发展也产生了很大影响。对资产负债管理有了加强，对医院的收支核算进行了规范，不仅是规范了医院教学科研资金的核算，同时还表现了医院收入完整性的这一特征。对医院的财务报表进行了完善，增加了绩效考核表以及现金流量表等报表，细化了医院会计核算工作。最后就是对政府财政性的资金核算进行了规范，反映了医院资金补偿信息，规定了政府财政拨款以及科教项目资金结余不能作为年终分配，应通过财政补助情况表进行反映。
3.结语
（一）风险因素
1.外部压力。很多会计核算部门，迫于上级压力以及应付考核，往往会采用一些不正常方式进行有针对性处理。例如，人为地对相关收支进行调整、故意进行虚假报告、对财务差错进行一定程度的掩盖等。有一部分人为了得到领导的赞赏或者突出自己的业绩，也会对收入与支出进行人为的改动，而这种行为导致会计核算不能对真实的经济活动进行有效的反映，危害极大。
2.个人私欲。很多人为了自身利益，想对企业公共财产进行非法占据。这种人既可能是会计核算部门的内部人员，也可能是外部的第三者，他们所采用的手段主要有三种：对收入款项进行贪污、货币资金的盗取以及对货币资金的挪用。这三种手段又有多方面的表现，具体表现为对相关的会计凭证、回单进行非法的伪造，并使用账务核对较少或者账户核对相对宽松的账户将企业的资金向外转出，进而对企业或机关造成伤害。通过这些手段，对企业的资产进行非法的占有。
3.内控失效。目前状况下，主要存在着两种针对会计核算的监督思路，主要包括手工监督以及针对计算机系统的监督。但是在针对计算机的监督思路中，因为大型的核算系统构建复杂，在进行更新以及升级的思路构架中往往会产生各种不可预知的问题。这主要表现在跟系统进行搭配的制度体系没有进行针对性完善升级，在这种过渡的阶段当中很容易出现各种错误。这样一来，就给一些心思不正的人带来的便利，为他们提供了各种、中饱私囊的条件。
4.操作失误。会计核算本身作业量极大，同时操作难度很高，会计在进行工作的实践过程当中难免出现各种漏洞，比如：原始数据填写错误、各种会计材料出现疏忽。而这些操作方面的失误就会最终导致账务记载与登记上的错误，进而使得相关的会计信息无法对真实情况进行有效的反映。
（二）风险载体
会计核算风险除了包含风险诱因以外，还同时包含了风险载体，而就风险载体而言，它主要包含了两个方面的内容。
1.纸张凭证和纸张报告。在会计核算当中，这种非电子类的凭证报告就是最原始的信息承载物。它能够对会计信息进行最为直观的反映，同时，纸张类的凭证就是最为基础的信息承担者，在最一般的情况下，会计风险最终都会在凭证或者报告中予以反映。对于纸质凭证与报告这一信息承载体来说，其最关键的风险存在于以下这几个方面：没有效力的凭证、伪造凭证以及进行私自改变过的凭证。这样一来，在进行结算的时候就容易出现纠纷、欺诈以及对资产的侵吞，使得会计信息的的真实性无法得到最基本的保证，最终给企业以及社会带来十分巨大的经济损失。
2.核算系统。这一载体主要是针对计算机系统监督控制方式而言的，对于核算系统来说，这种电子载体承担着业务核算信息的负载功能，同时这也是一把双刃剑。一方面，这对核算的系统进行高效使用前提下可以使得整个会计核算的工作效率得到极大的提高，另一方面，也会给当前的会计核算带来更多的问题和漏洞。以银行为例，目前状况下，在银行的会计核算工作当中都采用了全国性的大型核算系统，而这一核算系统当中又存在了多个分支机构，这些分支机构都是整个财务处理系统通过原始参数设定，对参数数据流动进行某种程度上的高效控制。但是在进行会计核算的时候，参数设置并不是一成不变的，参数有时候很有可能是错误的或者不合时宜的。这样就会直接导致核算数据出现纰漏，并给财务人员挪用公款开辟了“绿色通道”，产生了风险。
二、投资平台会计核算的监督方式与选择
（一）手工监督与计算机监督
对于当前的手工监督来说，这是一种极其传统的监督方式，这是一种通过人力进行各种高效操作的方式，以便达到对会计核算进行有效的监督功能。具体工作有：对业务凭证进行有效审查、勾对流水清单以及核对帐表等。对于计算机方式的监督来说，就是运用电子化的信息手段以及各种网络技术进行高效操作来辅助完成会计核算的监督和实践，在进行具体实施过程中主要是由录入比对、自动比对、零时差控制以及对原始数据信息调阅等方式进行的。在预先设置规则的前提之下对违规数据操作或人工操作失误进行处理。进行一定程度的批量校验与排查。
（二）基于风险导向的手工与计算机结合监督
合理选用不同的监督方式对于会计核算业务水平的提高具有十分重要的意义，而在进行监督的方式选择时候，我们首先要考虑的是风险载体的处理，因为会计风险很大程度上就是出现在载体上。对于真实性凭证的处理风险时，手工监督占据了极其重要的地位。但是对于系列操作和大数据操作当中，计算机监督则更凸显其高效的地位。然而，无论是手工监督方式还是计算机监督方式，两者都存在着自己的优缺点，因此，在对会计核算进行监督时，应当充分结合实际情况，并在此基础之上将手工监督与计算机监督结合起来，形成基于风险导向的手工与计算机结合监督方式。
三、投资平台会计核算监督优化策略分析
1.基本核算与企业的核算方法类似
可以将高校的各个院系比作各个生产车间。按照这种分派方法，主要核算步骤可以如下进行：
1.1教学费用的计入问题。
可以将所有的费用划分为教学费用和非教学费用，教学费用即与教学有关的费用，非教学费用即与教学无关的费用，包括离休人员的福利和工资等，教学费用应当列入教学成本，非教学费用则应排除。
1.2教学费用的分类。
教学费用又可以根据用途分为直接教学费用和公共教学费用，主要划分标准为：能够明确是由于某院系学生来承担的费用就是直接教育费用，不能找出费用直接承担者的费用则是公共教学费用，对于公共教学费用应当归入公共费用项目中，之后可以根据有关的支出方法来分配支出费用。通过这种类似于企业核算的方法，对各项费用进行核算汇总，条理清楚地反映各种教育成本的具体状况。
2.高校教育成本现状。
2.1教育成本升高。
据有关部门的科学统计得出，大约每个学生的教育成本大约是2万元人民币，对此，大家争论不一，有的学者认为大多数人对于教育成本的预算偏大，也可能是因为教育成本中包含了医疗、食宿等各种非教学费用，当然，在不同地区、不同专业、不同大学的消费水平也会有很大的差别，所以对于高等教学的教育成本也不可能得到完全的统一。在当今，各种物价飞涨，教育成本也毫无例外的在提高，不止我国的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。对此社会有关专家并未发表反对意见，似乎教育成本的升高是理所当然的事情。但是多数高校开始扩招学生，教育逐渐走向规模化，按照经济理论，教育成本应当降低的，教育成本升高是一个违反常规的现象，其中原因等待我们探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已经时很普遍的现象了，主要原因是高校没有准确控制成本，高校结构复杂、除了必要的教师外有很多不必要的职工，另外工作效率低下，浪费严重等都是造成这种结果的主要原因。详细说来，高等学校并不是盈利性的学校，并不去为了计算盈利多少而核算成本。有的高校为了提高学校的教学质量，误认为成本投入越多，教育质量就会越高，于是主动增加教育成本的投入量，最终造成高校内部资金的利用率很小。随着市场经济的发展与变化，教学内容不再单一，对于学校的配置也越来越多的要求，这也是高校成本增加的原因之一。
二、对会计计算基础的挑战
高等学校会计制度中，确认对象包括经营性收支和事业性收支，其中前者的确认以却则发生制为基础，后者的确认已现金收付实现制为基础。但是现金收付实现制存在很多的不足之处：第一，这种基础上的财务信息的质量不高，会影响高校财务的真实情况。高校事业的收入和支出只有现金支付部分，表现不出学校的财务部门中应付未付和应收未收的部分，使这部分财务不能及时的得到反映，为学校管理者提供了虚假的资金现象。第二，年终的信息结余不同于一般的信息结余。这种情况下的核算，虽然已经安排了预算，由于多种原因，当时不能支付而造成的结余，是实际上实施项目必要的资金，并不能真正当做事业结余，容易导致结余不实。学校收费都是一次性收取一年度的费用，收支因果可能无法走入正轨，结余也将出现不实。第三，成本和费用的核算无法正确核算，不能提高资源的利用率。在现金收付实现制下，实际收入和记录时间不一致时，只能反映现流入的现金量。综上所述，现金收付实现制并不能保证高校的成本和运行结果，需要进行积极的制度改革，采取有助于高等教育发展的会计计算基础，以顺应社会发展方向，满足社会发展对教育信息提出的多重要求。
三、对高校会计核算制度的挑战
现阶段，高等教育发展方向呈现出大众化与国际化特点，其发展过程中出现的新问题与新挑战备受社会各界关注。例如，教育成本一直是政府、社会各方面及投资人等共同关注的焦点之一，但是在新的发展形势下高效教育成本核算制度也面临挑战。教育成本实际上需要由会计提供，为此，高等学校基于成本核算需求需要设立专门的会计科目来准确、系统的计算、核实教育成本。教育成本核算需要参照各项支出进行详尽的划分或罗列，这便要求教育成本的结算需要真实、有可比性并具有系统、一贯性。鉴于高校教育成本核算的要求与挑战，教育会计制度需要具有明确的成本核算对象、成本核算项目、成本计算周期及成本核算范围等，这些细节方面的规定、设置与运用会直接关系到成本核算制度系统性，更是直接关系到教育成本核算的准确性。此外，面对新的发展需求与挑战，高等学校需要建立系统的教育成本约束机制，还需在原有编制的基础上制定合理的目标成本核算制度，以为目标成本的准确核算提供参照性指标。
四、对人力资本核算与管理的挑战
高等学校是人力资源的聚集地区，充足的人才直接关系到高等院校的发展状况，换言之，人才在高等院校发展中占据着举足轻重的地位，作用不可估量。现阶段，高校中使用的人力资本核算与管理制度仅明确规定了高等学校无形资产的范畴，还对无形资产的购买、转让、转增、对外投资等环节进行了简单规定，原有制度并未对高等学校人力资本核算与管理方法进行明确规定。当前，高等教育发展逐渐呈现出国际化与大众化，高等院校在新的发展环境下需要树立全新的人力资本战略观，加强人才开发、管理与使用等环节的会计核算，并建立全面覆盖的人力资本核算与管理制度、体系，为高等学校会计信息全面获取提供制度与体系保证，还可充分突出人力资本方面的显著优势。当前，社会发展正处于知识经济时代，智力、知识与技术被视为生产第一要素，人力资本作为第一资源，其利用价值（于生产中发挥的作用）明显超过劳力等有形资产。新发展背景下，高等院校对在校老师的要求不再局限于传道、授业、解惑等方面，教师培养已经成为院校投资的一大领域，直接关系到高等院校教育成本投入与核算工作效果。鉴于人力资本投资的重要性，部分高等学校斥巨资培养、招募人才，甚至是抢夺人才。学校引进人才的目的在于充分发挥其效用，以为教育提供更多的人力资源，部分学校为确保学校与学生的利益，尝试将人才取得的成本资本化为人才资本。
五、结语
1.合同总收入精确度确定难
通常我们确认建造合同收入会通过完成合同法和完工百分比法两种途径。前者适用于开完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或实际完工时才确认收入和费用。而后者则较适合跨越会计年度较长的工程，收入和费用都根据工程进度来确定。而确定建造合同的总收入的准确度，必须在完工百分比法确认收入之前完成，但水电工程施工项目因其本身兼具复杂性和设计变更多的特点，合同总收入也会随之而变，费用支出不到完工基本难以确定，正是这一客观难题经常会造成资金调整不及时的现象，这些都给合同总收入的精确确定带来了工作难度。
2.预计总成本计算难
水电工程的实际施工经常会受到项目当地地质环境和气候条件变化等的影响，加上合同外用材市场价格的波动等不可抗因素，都给合同预计总成本的合理计算带来了难度，使其不确定性增加。
3.完工进度（百分比）掌握难
建造合同准则中有明确规定，在确定合同完工进度时可采用三种方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已完成的合同工作量和预计作品能完成工作量的比例；已完合同工作的测量。在当前的水电施工企业中，会计人员通常会采用第一种较为简单的核算方法。第二种方法因合同总收入和已完成合同的实际工作量难确定等一般不会被采用。而第三种方法则多应用在水下施工等特殊的工程建造中，需有专业人员现场测量，但靠会计人员的核算是不能完成的，因此该方法只有在上述前两种方法不能实现时，才采用该方法，其中的问题该处暂不作细述。
4.企业纳税难题多
建造合同准则在执行中给水电施工企业带来的最大问题，就是纳税。包括营业税和所得税。由于合同总收入和实际收入之间的不同步，及税法确认的收入和建造合同准则确认的收入存在较大差额等，都严重影响了企业营业税和所得税的缴纳。
二、解决建造合同会计核算实务问题的合理措施
1.加强水电施工企业建造合同的管理
建造合同核算的关键在于能否合理判断建造合同的结果。要使其更准确，需要全部门的配合，在加强建造合同管理工作的同时，健全成本核算体系，明确收入、成本管理制度。将工作重点放在合同收入和合同成本的预计上，立足实际，科学预测。
2.合理预计合同总收入和总成本
合同收入除了合同中规定之外，还包括合同变更、索赔、奖励等。此间要将事实和相关证据等结合起来，比如建造合同的经济业务量、实际收取工程价款等对施工进展合理预计，及时调整合同预计收入。通过建造合同专业领导小组或专门委员会的形式，对合同预计总成本和预计总收入有实时动态的监控管理，充分利用软件的计算功能，输入变量，对进行中的施工成本进行合理调整，能有效预计损失，做好提前防范准备，从而降低企业施工风险。
3.会计要合理确定完工进度（百分比）
在水电施工项目中，建造合同的开工日期和完工日期很少在同一会计年份，这就要求会计人员在核算中必须将合同收入和合同成本进行配比，准确地将其分配计入施工工程的各个会计年度中。将简单、直观的投入衡量法和产出衡量法来确定完工进度（百分比）。通常在实际的工程项目中，经常会发生无效率的投入，为避免该情况发生，会计人员需每期根据实际情况不断对合同总成本进行合理预计。
4.将建造合同对纳税影响降到最低的方法
我们都知道，准则和税法在营业收入的最终金额确认上是一致的，对企业纳税的影响主要源于工期内时间的确认上，就拿解决时间差的会计核算来说，需在每月申报营业税时，按税法规定以当期办理的工程结算额申报缴纳，将应交税金、应交营业税科目记为借方；而按建造合同准则确认的合同收入计提营业税时，将应交税金、应交营业税科目记为贷方，这样就会出现一个问题：即在办理完工结算前，累计确认的合同收入和工程结算收入不对等，该处应交税金、应交营业税科目下出现的借方或贷方余额，只需要等工程完工并办理结算时，就会平衡，自然该科目下的余额为零。
三、结语
目前，在我国大多数的会计主体单位管理工作中，普遍存在监督管理制度不完善的问题，会计工作人员并没有与单位形成相互制约、相互监督的关系，致使会计核算经常不履行相关规范规则，严重影响了会计信息质量，使得违法乱纪行为频繁发生。其次，因为受到人员编制的限制，很多单位中的会计人员一般都会担任多种会计职责，这种混乱的职位划分，势必会对会计核算工作的正常进行造成一定的影响。另外，部分单位领导缺乏财务管理意识，很难对会计核算工作进行准确的检查。这样一来，当会计监督管理中存在了问题，就会导致会计信息出现失真的现象。而部分单位虽然建立了内部监督管理制度，却不能很好的执行，甚至还会利用自己的职务之便，随意挪用公款，给会计核算工作造成许多的麻烦。
二、强化会计核算体系规范性的有效途径
1.加强事会计制度的建设
首先，我们想要加强建立规范的会计核算体系，就必须对原有的会计制度进行更加全面的改革与完善。我们只有充分保障了会计制度的有效性和实用性，才能确保会计核算体系建设的规范性，这样不仅能够为财务管理工作创造更多的便利，同时也促进了会计主体单位的长远发展。因此，作为新时期的会计主体单位，必须加快转变思想，切实结合本单位实际经营发展情况，制定出科学合理的会计制度，高度重视会计核算工作，注重对会计人员职业道德以及素质修养的宣传教育，减少、不规范操作等不良现象的发生，从而确保会计核算质量。
2.加强内部的预算管理机制
可以说，财政预算改革对于提高会计核算工作质量和效率起到了明显的促进作用。所以，相关单位应该建立健全的内部财政预算管理机制，对各项资金的使用进行明确的规定，大力推行部门预算制度。而这一新制度的推出，势必会让财务管理内容变得更加多样性，其作为财务管理工作中的核心内容，更是贯穿于财务全过程中。只有充分做好预算管理工作，对其进行科学合理的预算编制，严格按照规定执行，同时能够对预算管理执行过程中出现的各种问题加以解决，才能真正保证会计核算结果的真实完整性。其次，各部门也要认真做好收支规模的预算编制工作，要对每一笔已经批复的项目支出，制定出相应的项目进度规划，促使项目有预算的进行。另外，会计核算人员必须履行预算规范性制度，通过结合实际的执行进度，适当的对支出明细进行调整。
3.加强事业单位成本核算的管理
加强对成本核算的管理，是推行会计核算体系规范化的重要措施手段之一。因此，相关单位领导必须真正意识到会计核算工作的重要性，并加大对成本核算体制的建设，充分掌握本单位中各项资源的消耗情况，充分做好一切准备工作，以免在后期运行过程中，出现资金周转不灵等不良现象。只有不断完善成本核算体系，才能有效避免资金的过度消耗，为利益者创造更多的经济收益。并且，如果在成本核算过程中遇到问题，会计核算人员也可以通过采用国家颁布的一系列财税政策进行解决，进一步提高资金的使用率，促使有限的资金能够发挥最大化的效能，促进会计主体单位的可持续发展。
4.加强事业单位内部的监督管理
加强事业单位内部的监督管理制度是规范事业单位会计核算的一个重要的方面。事业单位内部监督管理要从事业单位自身的特点和工作性质等方面出发进行完善。对于事业单位的内部监督管理建设必须完善财务会计的运作流程，明确各个岗位的职责，科学的进行业务流程的设计，规划监督的各项内容，落实“收支两条线”的政策。根据国家规定的各种法律法规、制度政策，结合事业单位的实际情况，建立各种财务核算制度和相应的管理制度、财务审批的制度等等。
三、结束语
我国实施安全管理制度后，为使企业加强该项费用的财务核算，2004年，我国财政部下发了119号文：《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》，并同时下发财会[2004]3号文：《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)的通知》，对煤炭生产企业安全生产费用的会计核算与财务管理进行了规范。主要内容是要求煤炭企业按照吨煤的某种标准计提安全生产费用，并且计入企业的生产成本，在会计科目负债中列示。如果该项费用支出，可直接核销。如果该项支出用于购买固定资产，可一次性提足折旧，并冲减相应金额。而且，企业按照规定提取的安全生产费用可以在利税前给予扣除。具体的会计核算是：第一步，提取安全费用时，按照煤吨标准提取金额，借方计入“制造费用—提取安全费用”，贷方计入“长期应付款—应付安全费用”。第二步，该项费用使用时，可在借方直接计入“长期应付款———应付安全费用”，贷方可直接冲减相应金额，计入“银行存款、库存现金”等。如果费用支出是形成固定资产，可以先在借方形成“固定资产”科目，第二步再用“累计折旧”科目计入“长期应付款———应付安全费用”科目。2004年安全生产费用会计核算的变革，对我国社会制度发展意义重大。首先，我国第一次以法规形式对安全生产费用进行规范，说明了政府对安全生产的重视；其次，计提安全费用，有效保证了人们的工作环境，有效降低了整体经济建设成本；第三，规定了安全费用的计提标准，并规定了其会计核算流程。第四，安全管理费用的计提标准和核算需报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案，保证了该项费用的存在和使用。但是，在2004年安全生产费用会计核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生产费用直接计入制造费用，并且可以把用于安全生产的固定资产一次性计入折旧，这些都在鼓励企业在税前计入成本，大大削减了纳税基数，使国家利税减少。再次，计提的安全费用专款专用，年度结余可以直接转为下年使用，可以为企业滥用负债科目打下伏笔，使企业会计报表的真实性大打折扣。
二、2008年安全生产费用会计核算分析
财政部在2008年12月下发财会函[2008]60号文：《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》，要求高危行业企业的安全生产费用会计核算要按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理。《企业会计准则讲解(2008)》中对企业的安全费用的核算变革主要体现在如下方面：企业计提有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应在“盈余公积”科目下的“专项储备”中单独反映，不再计入“长期应付款”，取消了提取的安全生产费用计入负债的规定。2008年安全生产费用的具体会计核算如下：第一步，企业按照国家相应标准提取安全费用后，借方记入“利润分配———提取专项储备”，贷方计入“盈余公积———专项储备”科目。第二步，企业在支出安全生产费用时，根据支出不同内容，分别计入“管理费用或制造费用”等科目，贷方计入“银行存款”等科目。如果形成固定资产，可以使用“累计折旧”科目，最终结转到“制造费用”科目。企业要根据实际发生金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积———专项储备”科目，贷记“利润分配———提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积———专项储备”科目余额冲减至零为限。2008年安全费用核算变革的优点主要体现在两个方面：一是安全费用不再计入企业负债，使企业的资产负债表反映的数据更真实。二是安全生产费用形成的固定资产按照正常分期摊销，取消一次性计入成本，使企业成本数据真实性提高，提高了对固定资产的管理水平。但是2008年改革也存在一些不尽如人意的地方。比如在计提安全生产费用时，计入“利润分配———提取专项储备”，容易使企业误解，认为在企业没有利润或净利润为负的时候就可以不计提该项储备，使企业安全投入受影响，不利于社会安全生产环境的建立和发展。
三、2009年安全生产费用会计核算分析
2009年财政部下发财会[2009]8号文：《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做了部分变动。将安全生产费用从税后利润中提取重新改为税前提取，并且增加企业安全生产费用专项核算科目“4301专项储备”，对安全生产费用进行专门核算。该项规定具体到会计核算主要表现在：第一步，高危企业按照国家标准提取安全生产费时，应当借方计入“制造费用———提取安全生产费用”，形成企业当期生产成本，同时贷方计入“4301专项储备”科目。第二步，安全生产费用支出时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即可形成一次性累计折旧直接冲减专项储备。2009年安全生产费用会计核算优点主要体现在：第一，安全生产费用在税前提取，保证了企业安全投入的积极性。第二，允许企业提取的安全生产费用大于实际支出的部分在所得税税前扣除。鼓励企业按标准计提安全生产费用，使其在效益不好时能够利用已提的安全生产费用，保证企业的长久安全生产。2009年安全生产费用会计核算改革也有不足，主要体现在：第一，企业在计提安全生产费用标准上还存在的浮动范围，成为了企业调节利润的手段。第二，安全生产费用形成的固定资产可一次性计提折旧，使企业的固定资产账实不符，不利于企业固定资产的管理和政府的日常监管。从以上对我国安全生产费用的三次会计制度的变革可以看出，我国安全生产制度一直围绕着三个方面进行变化：一是安全生产费用计提是计入负债还是权益；二是固定资产的折旧结转是一次性还是分次进行；三是费用发生额是在税前还是税后扣除。安全生产制度在时间上来看较为频繁，反映了我国经济生活中安全生产事故的频发，也从另一个方面反映出我国在该项费用核算改革中理论准备不足，给企业经济的良性健康发展带来了不利影响。
四、结语
